【正文】 作均符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。 8．（ 20xx 年簡答題第 1 小題， 7 分） ABC 會計師事務(wù)所接受委托，承辦 V 商業(yè)銀行 20xx 年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V 商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。 ABC會計師事務(wù)所指派 A 和 B 注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 20xx年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 ABC 會計師事務(wù)所同意了 V 商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié) 議。 （ 2） A 注冊會計師持有 V 商業(yè)銀行的股票 100 股，市值約 600 元。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。 （ 3） B 注冊會計師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。 B 注冊會計師未予回避。 （ 4）由于計算機(jī)專家李先生曾在 V 商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計， ABC 會計師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試 V 商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。 （ 5） ABC 會計師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC 會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作， 最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配。 （ 6） ABC 會計師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。 要求： （ 1）針對第（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。 （ 2）針對第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、 B 注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。 【答案】 要求（ 1）： （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性 。因為 ABC 會計師事務(wù)所正在審計 V 商業(yè)銀行 20xx 年度的會計報表， ABC會計師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計收費(fèi)為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，從而達(dá)到雙方 “ 互惠互利 ” 目的， ABC 會計師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行之間存在審計收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨(dú)立性。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 195 頁 （ 4）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。因為 ABC 會計師事務(wù)所正在審計 V商業(yè)銀行 20xx年度的會計報表，同時 ABC 會計師事務(wù)所聘請曾參與 V 商業(yè)銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試計算機(jī)信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝?TI 系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，損害審計獨(dú)立性。 （ 5）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。因為 ABC 會計師事務(wù)所得到的審計客戶是 V 商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC 會計師事務(wù)所將所得審計收費(fèi)與該銀行信貸評審部平分，該利益分成相當(dāng)支付了商業(yè)銀行評審部傭金或回扣， ABC 會計師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行存在除審計收費(fèi)外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨(dú)立性。 （ 6）違反職業(yè)道德規(guī)范的不恰當(dāng)對外宣傳。因為 ABC 會計師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是 ABC 會計師事務(wù)所的客戶，會計師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請就向 非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料， ABC 會計師事務(wù)所進(jìn)行了不恰的宣傳。 要求（ 2）： （ 2） A 注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。因為 A 注冊會計師持有 V 商業(yè)銀行的股票， A注冊會計師與 V 商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨(dú)立性。 （ 3） B 注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。因為 B 注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響， B 注冊會計師未予回避損害審計獨(dú)立性。 9. (20xx年簡答題第 2 小題， 6分 )ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司 20xx年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： （ 1） ABC 會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向 V 公司保證，在審計中能夠遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。 （ 2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師受聘擔(dān)任 V 公司獨(dú)立董事。按照原定審計計劃， A 注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性， ABC 會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前， 將 A 注冊會計師調(diào)離審計小組。 （ 3） ABC 會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。 （ 4） V 公司要求 ABC 會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 （ 5）前任注冊會計師 V 公司 20xx年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告， ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請 V 公司與前任注冊會計師聯(lián)系。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 9 頁 共 195 頁 （ 6） V 公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通 過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC 會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由 ABC會計師事務(wù)所支付。 要求： 請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。 【答案】 （ 1）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 （ 2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （ 3）不違反中國注冊 會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。 （ 4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為 V 公司提供納稅鑒證意見是審計服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。 （ 5）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請 V 公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。 （ 6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職 業(yè)道德規(guī)范。 10． (20xx年簡答題第 2 小題， 6分 )X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其 1999年度、 20xx 年度和 20xx年度會計報表，雙方于 20xx 年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。 假定 ABC 會計師事務(wù)所及其審計小組成員與 X 銀行存在以下情況： (1)ABC 會計師事務(wù)所與 X 銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為 1500000 元， X銀行在 ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付 50%的審計費(fèi)用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； (2)20xx 年 7 月， ABC 會計師事務(wù)所按照正常借款程序和 條件，向 X 銀行以抵押貸款方式借款 10000000 元，用于購置辦公用房； (3)ABC 會計師事務(wù)所的合伙人 A 注冊會計師目前擔(dān)任 X 銀行的獨(dú)立董事； (4)審計小組負(fù)責(zé)人 B 注冊會計師 1998年曾擔(dān)任 X銀行的審計部經(jīng)理； (5)審計小組成員 C 注冊會計師自 20xx年以來一直協(xié)助 X銀行編制會計報表； (6)審計小組成員 D 注冊會計師的妻子自 1998年度起一直擔(dān)任 X銀行的統(tǒng)計員。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 195 頁 【要求】請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。 【答案】 (1)會損害獨(dú)立性。因為 ABC 會計師事務(wù)所的部分審計收費(fèi)與 X 銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)。 (2)不會損害獨(dú)立性。因為 ABC 會計師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與 X 銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益。 (3)會損害獨(dú)立性。 A 注冊會計師目標(biāo)擔(dān)任 X 銀行的獨(dú)立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計報告和會計師事務(wù)所的聘任，可能導(dǎo)致自己評價自己工作、自己聘任自己的非獨(dú)立性行為。 (4)會損害獨(dú)立性。審計小組負(fù)責(zé)人 B 注冊會計師在 ABC會計師事務(wù)所審計的會計報表最早期間 (1999年 )前兩年內(nèi)擔(dān)任 X 銀行審計部經(jīng)理。 (5)會損害獨(dú)立性。審計小組成員 C 注冊會計師協(xié)助 X 銀行編制會計報表，又參與 X 銀行的審計，將導(dǎo)致自己評價自己的工作。 (6)不會損害獨(dú)立性。審計小組成員 D 注冊會計師的妻子不是 X銀行的高級管理人員。 三、練習(xí)題 （一）單項選擇題 1．下列違背注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是（）。 M公司審計，由于對 M公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故今年仍安排其負(fù)責(zé)該公司的年度會計報表審計工作 家協(xié)助其工作 ，首先應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師 2．注冊會計師對其助理人員應(yīng)當(dāng) ()。 ? 進(jìn)行監(jiān)督和管理 ，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé) ，但不能對其工作結(jié)果負(fù)責(zé) 3．會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，下列陳述的原因中不正確的是（） A．廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 195 頁 B．廣告可以提高本會計師事務(wù)所的知名度 C．廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神 D．注冊會計師有服務(wù)質(zhì)量 及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估 4．會計師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較為科學(xué)的是（） A．按照行業(yè)管理部門的規(guī)定 B．按照被審計單位同行業(yè)的平均水平 C．按照被審計單位資產(chǎn)規(guī)模大小以及按照審計工作量 D． 按照每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計算業(yè)務(wù)收費(fèi) 5．下列各項中，注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是 ()。 A．注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù) B．注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 C．除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收 費(fèi)形式為客戶提供各種鑒證服務(wù) D． 注冊會計師可以對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得抵毀同行 （二）多項選擇題 1．關(guān)于會計師事務(wù)所建立質(zhì)量控制的表述正確的有（） A．質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心 B．質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所贏取社會信任的重要措施 C． 質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實的重要手段 D． 質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件 2．審計項目負(fù)責(zé)人對其配備的助理人員的以下審計工作程序進(jìn)行監(jiān)督（） A．監(jiān)督助理人員是否具有必要的 熟練程度和業(yè)務(wù)能力 B．監(jiān)督助理人員是否理解對其所做的審計 指導(dǎo)，是否已按審計程序及其他審計計劃完成委托任務(wù) C．了解審計期間出現(xiàn)的 重要會計和審計問題 D．解決各執(zhí)業(yè)人員之間 職業(yè)判斷的分歧 3．注冊會計師執(zhí)業(yè)以下哪些業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性（） A．審計年度會計報表 B．審計半年度會計報表 C． 盈利預(yù)測審核 D．內(nèi)部控制審核 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 195 頁 4． A 會計師事務(wù)所正在審計 W 上市公司 20xx 年度的會計報表， A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列哪些措施維護(hù)其獨(dú)立性（） A．安排審計小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核 B．與 W 公司的監(jiān)事會討論獨(dú)立性 C．向 W 公司的監(jiān)事會告知服務(wù)質(zhì)值和收費(fèi)情況 D．將參加 W 公司的 審計上組成員小李調(diào)離，因為小李的父親是 W公司的財務(wù)部長 5．會計師事務(wù)所確定收費(fèi)時應(yīng)考慮以下因素（） A．提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 B．每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 C．所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 D．專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能 （三）判斷題 1．如果會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時，會計師事務(wù)所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)已承接，則應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。（） 2．如果會計師事務(wù)所的收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果為條件，注冊會計師為了多收費(fèi)往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，作出違反社會公眾利益的行為。（ ） 3．會計師事務(wù)所通過向他人支付傭金或收取服務(wù)費(fèi)而招攬業(yè)務(wù)不僅影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量而且很容易導(dǎo)致形式