【正文】 慮以下因素（） A．提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 B．每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 C．所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 D．專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能 （三）判斷題 1．如果會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，會計師事務(wù)所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)已承接，則應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。審計小組成員 D 注冊會計師的妻子不是 X銀行的高級管理人員。審計小組負責(zé)人 B 注冊會計師在 ABC會計師事務(wù)所審計的會計報表最早期間 (1999年 )前兩年內(nèi)擔(dān)任 X 銀行審計部經(jīng)理。因為 ABC 會計師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與 X 銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 195 頁 【要求】請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。 （ 6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。相關(guān)廣告費已由 ABC會計師事務(wù)所支付。 （ 4） V 公司要求 ABC 會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。 （ 2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師受聘擔(dān)任 V 公司獨立董事。 （ 3） B 注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性。 （ 6）違反職業(yè)道德規(guī)范的不恰當(dāng)對外宣傳。因為 ABC 會計師事務(wù)所正在審計 V商業(yè)銀行 20xx年度的會計報表，同時 ABC 會計師事務(wù)所聘請曾參與 V 商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設(shè)計的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試計算機信息系統(tǒng)。 （ 2）針對第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、 B 注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。 （ 5） ABC 會計師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作， 最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。 ABC會計師事務(wù)所指派 A 和 B 注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。 () 【答案】 ，質(zhì)量控制準則是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序，獨立審計準則才是每個注冊會計師及其助理人員都應(yīng)遵守的技術(shù)標準。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 195 頁 【答案】 A、 B（包括主任、副主任和簽字注冊會計師） 3．（ 20xx 年多項選擇題第 1 小題） 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，下列各項中注冊會計師為保持獨立性而應(yīng)回避的有()。 二、重點考題 理解 1． (20xx 年多項選擇題第 1 小題 )在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制的要素。 對同行的責(zé)任 （ 1）前后任進行溝通（教材 P66 第 2段） （ 2）不得抵毀同行，不得損害同行利益； （ 3）不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。 C、會計師事務(wù)所不得為 同一家 上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期） 專業(yè)勝任能力（ 教材 P61倒數(shù)第 1； P62第 4段） （ 1）不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗； （ 2）不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)； （ 3）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作； （ 4）在 利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。 （ 9）會計師事務(wù)所在承辦 具體鑒證業(yè)務(wù) 時應(yīng)當(dāng)如何 維護其獨立性 ？（教材 P61第 13 行，重點掌握） ① 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 195 頁 ② 定期輪換項目負責(zé)人及簽 字注冊會計師； ③ 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥ 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 （ 5）因 “ 自我評價 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 4 段，重 點掌握） A、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 （ 2）注冊會計師執(zhí)行 哪些業(yè)務(wù) 時應(yīng)當(dāng)保持獨立性？（教材 P57 第 8 行，重點掌握） 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持獨立性，具體來說審計業(yè)務(wù)是指年報審計，其他鑒證業(yè)務(wù)指驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核等。） 審計項目質(zhì)量控制程序（教材 P48，掌握） 對審計負 直接責(zé)任的項目經(jīng)理對助理人員要實施項目質(zhì)量控制，具體地說： ? 指導(dǎo)（項目經(jīng)理對助理人員怎么指導(dǎo)？教材 P48，掌握） o 講清助理人員的工作責(zé)任； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 195 頁 o 要求其完成的程序及審計目標； o 被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計和審計問題； ④ 可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。） （ 4）督導(dǎo)（會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助。 質(zhì)量控制的作用（教材 P44，重點掌握） （ 1）是保證獨立審計準則得到遵守和落實的手段 （ 2）是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心 （ 3）是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件和重要措施 全面質(zhì)量控制含義及其程序（教材 P47， 掌握） 全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。具體地講包括七個控制程序，即： （ 1）職業(yè)道德準則（會計師事務(wù)所全體專業(yè)人員包括聘請的專家都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。） （ 5）咨詢（會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。 ? 監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材 P48，掌握） o 監(jiān)督審計過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務(wù)所必要的熟練程度和業(yè)務(wù)能力；是否已理解對其所做的審計指導(dǎo)；是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務(wù)； o 了解審計期間出現(xiàn)的重要會計 和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當(dāng)修改審計程序； ③ 解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。 （ 3）可能損害獨立性的 利害關(guān) 系或因素 有哪些？（教材 P60第 1 段，重點掌握） 簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。 （ 6）因 “ 關(guān)聯(lián)關(guān)系 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 5 段，重點掌握） A、與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管 理人員； C、會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； D、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 （ 10）不相容業(yè)務(wù)損害獨立性（教材 P65第 3段，重點掌握） ① 哪些業(yè)務(wù)是相容業(yè)務(wù)？ 注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、 IT 系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。 對客戶的責(zé)任 （ 1）保密（特別是注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫?（ 教材 P62 倒數(shù)第 2 段） （ 2）不得進行或有收費（教材 P64第 3 段，重點掌握） ① 什么是或有收費？ 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 其他責(zé)任 （ 1）會計師事務(wù)所為什么不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)？ （教材 P66，重點掌握） 因 為： ① 注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ② 廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神； ③ 廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。下列各項中，屬于審計項目質(zhì)量控制要素的有（）。 ，離職已達兩年，但未滿三年 ，為被審計單位設(shè)計內(nèi)部控制 【答案】 B、 D，選項 A 的情形不會考；選項 C 的情形無需回避，因為設(shè)計內(nèi)部控制與年報審計不是不相容的業(yè)務(wù)；選項 D 中近親該追溯到多少代不會考 4．（ 20xx年多項選擇題第 5 小題） 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對助理人員完 成的審計工作進行復(fù)核，以合理保證 ()。 7． (20xx 年判斷題第 1 小題 )會計師事務(wù)所合理運用獨立審計準則的目的，在于使所有審計工作均符合質(zhì)量控制準則的要求。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 20xx年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 （ 3） B 注冊會計師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責(zé)人。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按 50%比例分配。 【答案】 要求（ 1）： （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性 。此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝?TI 系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，損害審計獨立性。因為 ABC 會計師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是 ABC 會計師事務(wù)所的客戶，會計師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請就向 非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料， ABC 會計師事務(wù)所進行了不恰的宣傳。因為 B 注冊會計師是審計項目負責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響， B 注冊會計師未予回避損害審計獨立性。按照原定審計計劃， A 注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責(zé)人。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 要求： 請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。為 V 公司提供納稅鑒證意見是審計服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職 業(yè)道德規(guī)范。 【答案】 (1)會損害獨立性。 (3)會損害獨立性。 (5)會損害獨立性。 三、練習(xí)題 （一）單項選擇題 1．下列違背注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是（）。（） 2．如果會計師事務(wù)所的收費多少以鑒證工作結(jié)果為條件，注冊會計師為了多收費往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡鞒鲞`反社會公眾利益的行為。（） 5．在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧 。 注冊會計師對會計報表的審計不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任。 ” 言外之意，注冊會計師只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。 （ 3）如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的 重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?” 注冊會計師對違反法規(guī)行為的責(zé)任是關(guān)注，即如果發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的就要審計，如果對會計報表沒有重大影響，可以不審計，因為注冊會計師是對會計報表的 合法性和公允性發(fā)表意見。 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。 如被審計單位管理當(dāng)局不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實遵守了法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行必要的法規(guī)咨詢，以確定： ① 被審計單位是否存在違反法規(guī)行為； ② 可能導(dǎo)致的法律后果； ③ 應(yīng)進一步采取的行動。 一方面 是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表； 另一方面，會計報表的使用者希望注冊會計師為會計報表的 “ 合法性和公允性 ” 做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。 4．注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列種類： （ 1）存在：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2）權(quán)利和義務(wù)：被審計單位擁有 或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負債是被審計單位的義務(wù)； （ 3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄； （ 4）計價和分攤：資