【正文】 慮以下因素（） A．提供專業(yè)服務所需承擔的責任 B．每一專業(yè)人員提供服務所需的時間 C．所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 D．專業(yè)服務所需的知識和技能 （三）判斷題 1．如果會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，會計師事務所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務，如果業(yè)務已承接，則應解除業(yè)務約定。審計小組成員 D 注冊會計師的妻子不是 X銀行的高級管理人員。審計小組負責人 B 注冊會計師在 ABC會計師事務所審計的會計報表最早期間 (1999年 )前兩年內(nèi)擔任 X 銀行審計部經(jīng)理。因為 ABC 會計師事務所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與 X 銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 195 頁 【要求】請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。 （ 6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。相關廣告費已由 ABC會計師事務所支付。 （ 4） V 公司要求 ABC 會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。 （ 2）在簽訂審計業(yè)務約定書后， ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師受聘擔任 V 公司獨立董事。 （ 3） B 注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性。 （ 6）違反職業(yè)道德規(guī)范的不恰當對外宣傳。因為 ABC 會計師事務所正在審計 V商業(yè)銀行 20xx年度的會計報表，同時 ABC 會計師事務所聘請曾參與 V 商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設計的李先生協(xié)助該事務所測試計算機信息系統(tǒng)。 （ 2）針對第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、 B 注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。 （ 5） ABC 會計師事務所與 V 商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC 會計師事務所負責審計工作， 最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。 ABC會計師事務所指派 A 和 B 注冊會計師為該審計項目負責人。 () 【答案】 ，質(zhì)量控制準則是指會計師事務所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序，獨立審計準則才是每個注冊會計師及其助理人員都應遵守的技術標準。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 195 頁 【答案】 A、 B（包括主任、副主任和簽字注冊會計師） 3．（ 20xx 年多項選擇題第 1 小題） 在執(zhí)行審計業(yè)務時，下列各項中注冊會計師為保持獨立性而應回避的有()。 二、重點考題 理解 1． (20xx 年多項選擇題第 1 小題 )在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制的要素。 對同行的責任 （ 1）前后任進行溝通（教材 P66 第 2段） （ 2）不得抵毀同行，不得損害同行利益； （ 3）不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。 C、會計師事務所不得為 同一家 上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期） 專業(yè)勝任能力（ 教材 P61倒數(shù)第 1； P62第 4段） （ 1）不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗； （ 2）不得提供不能勝任的專業(yè)服務； （ 3）在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作； （ 4）在 利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。 （ 9）會計師事務所在承辦 具體鑒證業(yè)務 時應當如何 維護其獨立性 ？（教材 P61第 13 行，重點掌握） ① 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 195 頁 ② 定期輪換項目負責人及簽 字注冊會計師； ③ 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序； ⑥ 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 （ 5）因 “ 自我評價 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 4 段，重 點掌握） A、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 （ 2）注冊會計師執(zhí)行 哪些業(yè)務 時應當保持獨立性？（教材 P57 第 8 行，重點掌握） 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持獨立性，具體來說審計業(yè)務是指年報審計，其他鑒證業(yè)務指驗資、盈利預測審核、內(nèi)部控制審核等。） 審計項目質(zhì)量控制程序（教材 P48，掌握） 對審計負 直接責任的項目經(jīng)理對助理人員要實施項目質(zhì)量控制，具體地說： ? 指導（項目經(jīng)理對助理人員怎么指導？教材 P48，掌握） o 講清助理人員的工作責任； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 195 頁 o 要求其完成的程序及審計目標； o 被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關注的重大會計和審計問題； ④ 可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。） （ 4）督導（會計師事務所應當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助。 質(zhì)量控制的作用（教材 P44，重點掌握） （ 1）是保證獨立審計準則得到遵守和落實的手段 （ 2）是會計師事務所內(nèi)部控制的核心 （ 3）是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件和重要措施 全面質(zhì)量控制含義及其程序（教材 P47， 掌握） 全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。具體地講包括七個控制程序，即： （ 1）職業(yè)道德準則（會計師事務所全體專業(yè)人員包括聘請的專家都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。） （ 5）咨詢（會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢。 ? 監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材 P48，掌握） o 監(jiān)督審計過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務所必要的熟練程度和業(yè)務能力；是否已理解對其所做的審計指導；是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務； o 了解審計期間出現(xiàn)的重要會計 和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計程序； ③ 解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢。 （ 3）可能損害獨立性的 利害關 系或因素 有哪些？（教材 P60第 1 段，重點掌握） 簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力。 （ 6）因 “ 關聯(lián)關系 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 5 段，重點掌握） A、與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管 理人員； C、會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； D、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 （ 10）不相容業(yè)務損害獨立性（教材 P65第 3段，重點掌握） ① 哪些業(yè)務是相容業(yè)務？ 注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務、內(nèi)部審計服務、 IT 系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。 對客戶的責任 （ 1）保密（特別是注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妫?（ 教材 P62 倒數(shù)第 2 段） （ 2）不得進行或有收費（教材 P64第 3 段，重點掌握） ① 什么是或有收費？ 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。 其他責任 （ 1）會計師事務所為什么不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務？ （教材 P66，重點掌握） 因 為： ① 注冊會計師的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ② 廣告可能損害專業(yè)服務的精神； ③ 廣告可能導致同行之間的不正當競爭。下列各項中，屬于審計項目質(zhì)量控制要素的有（）。 ，離職已達兩年，但未滿三年 ，為被審計單位設計內(nèi)部控制 【答案】 B、 D，選項 A 的情形不會考；選項 C 的情形無需回避，因為設計內(nèi)部控制與年報審計不是不相容的業(yè)務；選項 D 中近親該追溯到多少代不會考 4．（ 20xx年多項選擇題第 5 小題） 督導人員應當對助理人員完 成的審計工作進行復核，以合理保證 ()。 7． (20xx 年判斷題第 1 小題 )會計師事務所合理運用獨立審計準則的目的，在于使所有審計工作均符合質(zhì)量控制準則的要求。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 20xx年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。 （ 3） B 注冊會計師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按 50%比例分配。 【答案】 要求（ 1）： （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性 。此種行為相當于注冊會計師向審計客戶提供了 TI 系統(tǒng)服務，產(chǎn)生自我評價威脅，損害審計獨立性。因為 ABC 會計師事務所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是 ABC 會計師事務所的客戶，會計師事務所不得未經(jīng)邀請就向 非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料， ABC 會計師事務所進行了不恰的宣傳。因為 B 注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠對年報審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響， B 注冊會計師未予回避損害審計獨立性。按照原定審計計劃， A 注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。 要求： 請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則應當拒絕接受委托。為 V 公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職 業(yè)道德規(guī)范。 【答案】 (1)會損害獨立性。 (3)會損害獨立性。 (5)會損害獨立性。 三、練習題 （一）單項選擇題 1．下列違背注冊會計師職業(yè)道德的相關規(guī)定的是（）。（） 2．如果會計師事務所的收費多少以鑒證工作結果為條件，注冊會計師為了多收費往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，作出違反社會公眾利益的行為。（） 5．在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧 。 注冊會計師對會計報表的審計不能替代、減輕或免除管理當局的責任。 ” 言外之意，注冊會計師只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。 （ 3）如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當披露已發(fā)現(xiàn)的 重大錯誤與舞弊，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。當懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應當考慮采取適當?shù)拇胧?” 注冊會計師對違反法規(guī)行為的責任是關注，即如果發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的就要審計，如果對會計報表沒有重大影響，可以不審計，因為注冊會計師是對會計報表的 合法性和公允性發(fā)表意見。 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。 如被審計單位管理當局不能提供適當?shù)淖C據(jù)證明其確實遵守了法規(guī)，注冊會計師應當進行必要的法規(guī)咨詢，以確定： ① 被審計單位是否存在違反法規(guī)行為； ② 可能導致的法律后果； ③ 應進一步采取的行動。 一方面 是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表； 另一方面，會計報表的使用者希望注冊會計師為會計報表的 “ 合法性和公允性 ” 做出鑒證，以幫助他們做出有關判斷或決策。 4．注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列種類： （ 1）存在：資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的； （ 2）權利和義務：被審計單位擁有 或控制資產(chǎn)的權利，負債是被審計單位的義務； （ 3）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄； （ 4）計價和分攤：資