【正文】 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 195 頁 第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 （注意：按照 7月 17日中注協(xié) “ 北京會議 ” 精神，沒有寫的章節(jié)不考） 一、本章重要考點 （一）質(zhì)量控制基本準則（第二節(jié)） 質(zhì)量控制概念（教材 P44，重點掌握） 質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 質(zhì)量控制的作用（教材 P44，重點掌握） （ 1）是保證獨立審計準則得到遵守和落實的手段 （ 2）是會計師事務所內(nèi)部控制的核心 （ 3）是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件和重要措施 全面質(zhì)量控制含義及其程序（教材 P47， 掌握） 全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。具體地講包括七個控制程序，即： （ 1）職業(yè)道德準則（會計師事務所全體專業(yè)人員包括聘請的專家都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。） （ 2）專業(yè)勝任能力（會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，開展各種培訓提高專業(yè)勝任能力。） （ 3）工作委派（會計師事務所應當將審計工作分派給那些具有相應專業(yè)勝任能力的人員。） （ 4）督導（會計師事務所應當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助。） （ 5）咨詢（會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢。） （ 6）業(yè)務承諾（會計師事務所在承接業(yè)務時應考慮其獨立性和自身能力以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。） （ 7）監(jiān)控（會計師事務所應當對其全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善各項質(zhì)量控制程序。） 審計項目質(zhì)量控制程序（教材 P48，掌握） 對審計負 直接責任的項目經(jīng)理對助理人員要實施項目質(zhì)量控制，具體地說： ? 指導（項目經(jīng)理對助理人員怎么指導？教材 P48，掌握） o 講清助理人員的工作責任； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 195 頁 o 要求其完成的程序及審計目標； o 被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關注的重大會計和審計問題； ④ 可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。 ? 監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材 P48，掌握） o 監(jiān)督審計過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務所必要的熟練程度和業(yè)務能力；是否已理解對其所做的審計指導；是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務； o 了解審計期間出現(xiàn)的重要會計 和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計程序； ③ 解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢。 ? 復核（教材 P48，掌握） o 對于每一位助理人員所完成的工作應當檢查，已完成的工作是否檢查了審計準則及事務所內(nèi)部業(yè)務規(guī)范； o 是否對已完成的工作和形式的結論作了充分的審計記錄； o 是否存在任何解決的重要審計問題； o 審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)； o 所表達的審計結論是否與審計的結果一致，并支持審計意見 （二）職業(yè)道德準則（第三節(jié)） 獨立性（教材 P60，重點掌握） （ 1）什么是獨立 性？ 獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。其中， 實質(zhì)上的獨立 是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨立 是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 （ 2）注冊會計師執(zhí)行 哪些業(yè)務 時應當保持獨立性？（教材 P57 第 8 行，重點掌握） 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持獨立性，具體來說審計業(yè)務是指年報審計，其他鑒證業(yè)務指驗資、盈利預測審核、內(nèi)部控制審核等。 （ 3）可能損害獨立性的 利害關 系或因素 有哪些？（教材 P60第 1 段，重點掌握） 簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力。具體地說： （ 4）因 “ 經(jīng)濟利益 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 2 段，重點掌握） A、與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 3 頁 共 195 頁 B、收費主要來源于某一鑒證客戶； C、過分擔心失去某項業(yè)務； D、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系； E、對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式； F、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 （ 5）因 “ 自我評價 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 4 段，重 點掌握） A、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 （ 6）因 “ 關聯(lián)關系 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 5 段，重點掌握） A、與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管 理人員； C、會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； D、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 （ 7）因 “ 外界壓力 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P61 第 1 段，重點掌握） A、在重大會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅； B、受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A； C、受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。 （ 8）當注冊會計師和會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，應 怎樣維護獨 立性？ （教材 P57第 11 行，重點掌握） 當注冊會計師與客戶存在損害獨立性的利害關系時，注冊會計師應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避；當會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，會計師事務所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務，如果已承接了審計或其他鑒證業(yè)務，無法消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r，會計師事務所應解除業(yè)務約定。 （ 9）會計師事務所在承辦 具體鑒證業(yè)務 時應當如何 維護其獨立性 ？（教材 P61第 13 行，重點掌握） ① 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 195 頁 ② 定期輪換項目負責人及簽 字注冊會計師； ③ 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序； ⑥ 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 （ 10）不相容業(yè)務損害獨立性（教材 P65第 3段，重點掌握） ① 哪些業(yè)務是相容業(yè)務？ 注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務、內(nèi)部審計服務、 IT 系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。 ② 會計師事務所不得為上市公司提 供哪些業(yè)務？ A、會計師事務所不得為上市公司 同時 提供編制會計報表和審計服務。 B、會計師事務所的 高級管理人員或員工 不得擔任 鑒證客戶的董事 （包括獨立董事）、 經(jīng)理 以及 其他關鍵管理職務 。 C、會計師事務所不得為 同一家 上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期） 專業(yè)勝任能力（ 教材 P61倒數(shù)第 1； P62第 4段） （ 1）不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗； （ 2）不得提供不能勝任的專業(yè)服務； （ 3）在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作； （ 4）在 利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。 對客戶的責任 （ 1）保密（特別是注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妫?（ 教材 P62 倒數(shù)第 2 段） （ 2）不得進行或有收費（教材 P64第 3 段，重點掌握） ① 什么是或有收費？ 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 ② 為什么不能進行或有收費？ 如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，作出有違社 會公眾利益的行為。 ③ 會計師事務所應該怎樣確定收費？ 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 195 頁 會計師事務所在確定收費時，應考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值： A、專業(yè)服務所需的知識和技能； B、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗； C、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間； D、提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 對同行的責任 （ 1）前后任進行溝通（教材 P66 第 2段） （ 2）不得抵毀同行，不得損害同行利益； （ 3）不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。 其他責任 （ 1）會計師事務所為什么不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務？ （教材 P66，重點掌握） 因 為： ① 注冊會計師的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ② 廣告可能損害專業(yè)服務的精神； ③ 廣告可能導致同行之間的不正當競爭。 （ 2）會計師事務所為什么不得向他人支付傭金或收取服務費？ （教材 P64 第 5段，重點掌握） 因為如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當于支付傭金的一方的業(yè)務收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金，很容易導致形式上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。 二、重點考題 理解 1． (20xx 年多項選擇題第 1 小題 )在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制的要素。下列各項中，屬于審計項目質(zhì)量控制要素的有（）。 【答案】 B、 C、 D， 教材 P45 2．（ 20xx 年多項選擇題第 2 小題） 為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨立審計準則的要求，應當建立分級督導制度。下列各項中，屬于督導人員的有（）。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 195 頁 【答案】 A、 B（包括主任、副主任和簽字注冊會計師） 3．（ 20xx 年多項選擇題第 1 小題） 在執(zhí)行審計業(yè)務時，下列各項中注冊會計師為保持獨立性而應回避的有()。 ，離職已達兩年，但未滿三年 ，為被審計單位設計內(nèi)部控制 【答案】 B、 D，選項 A 的情形不會考；選項 C 的情形無需回避，因為設計內(nèi)部控制與年報審計不是不相容的業(yè)務；選項 D 中近親該追溯到多少代不會考 4．（ 20xx年多項選擇題第 5 小題） 督導人員應當對助理人員完 成的審計工作進行復核，以合理保證 ()。 ，或反應在審計結論中 ，并支持審計意見 【答案】 A、 B、 C、 D；教材 P48第 4段 5．（ 20xx年多項選擇題第 2 小題） 下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有 ()。 傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師 【答案】 A、 D 6． (20xx 年判斷題第 3 小題 )審計質(zhì)量控制準則是針對每個審計項目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應遵守的標準。 () 【答案】 ，質(zhì)量控制準則是指會計師事務所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序，獨立審計準則才是每個注冊會計師及其助理人員都應遵守的技術標準。 7． (20xx 年判斷題第 1 小題 )會計師事務所合理運用獨立審計準則的目的，在于使所有審計工作均符合質(zhì)量控制準則的要求。 () 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 7 頁 共 195 頁 【答案】 ，會計師事務所合理運用質(zhì) 量控制準則的目的，在于使所有審計工