【正文】 A．呈同向變動關系 B．呈反向變動關系 C．呈比例變動關系 D．不存在關系 【答案】 A 2. (20xx 年單選題第 5 小題 )甲會計師事務所于 20xx年 2月 15 日對 A 公司 20xx 年度會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應當 ()。 （ 2）當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存 10 年。 （ 2）獲取方法： 觀察或監(jiān)督 （ 3）能證明的具體審計目標（見表 6— 1），即：真實性、完整性、估價和截止 （ 4）存在的局限性：對實物資產的所有權和計價需另行審計。 6．審計證據的評價 如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據或不同性質的審計證據能夠相互印證，則與該項認定相關的審計證據具有更強的說服力。 、評價收集到的審計證據 ()報表項目，注冊會計師應側重驗證其 “ 真實性 ” 。 E．復核所有貸款協(xié)議，確定應收賬款是 否已作抵借。 （ 3）投資的計價準確。 注意： 五大認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發(fā)點； 證實 9 個具體審計目標需要注 冊會計師收集相應的審計證據，如何收集這些審計證據，需要在業(yè)務循環(huán)實質性測試中進行，必須跳到第 1013 章去掌握。 ” 簡而言之，注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為應當同管理當局討論，向律師請教，必要時擴大審計程序以查明事實真相。 （ 4）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見。（ ） 3．會計師事務所通過向他人支付傭金或收取服務費而招攬業(yè)務不僅影響執(zhí)業(yè)質量而且很容易導致形式上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。因為 ABC 會計師事務所的部分審計收費與 X 銀行股票發(fā)行上市目標掛鉤，已構成或有收費方式承辦業(yè)務。 【答案】 （ 1）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 要求（ 2）： （ 2） A 注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性。 B 注冊會計師未予回避。 【答案】 B、 C、 D， 教材 P45 2．（ 20xx 年多項選擇題第 2 小題） 為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨立審計準則的要求，應當建立分級督導制度。 （ 7）因 “ 外界壓力 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P61 第 1 段，重點掌握） A、在重大會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅； B、受到有關單位或個人不恰當的干預； C、受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。） （ 2）專業(yè)勝任能力（會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，開展各種培訓提高專業(yè)勝任能力。其中， 實質上的獨立 是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨立 是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。 ③ 會計師事務所應該怎樣確定收費？ 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 195 頁 會計師事務所在確定收費時，應考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值： A、專業(yè)服務所需的知識和技能； B、所需專業(yè)人員的水平和經驗； C、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間； D、提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 8．（ 20xx 年簡答題第 1 小題， 7 分） ABC 會計師事務所接受委托，承辦 V 商業(yè)銀行 20xx 年度會計報表審計業(yè)務，并于 20xx 年底與 V 商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 195 頁 （ 4）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性。 （ 3） ABC 會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。注冊會計師應當提請 V 公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。 (6)不會損害獨立性。 ” 言外之意，若注冊會計師對重大錯誤與舞弊未能查出要負審計責任。而違反法規(guī)行為是指被審計單位會計報表中存在違反除企業(yè)會計準則和相關會計制度之外的法規(guī)，也就是說，注冊會計師審計責任更主要的是審查會計報表中違反企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的 “ 錯誤與舞弊 ” ，對于違反企業(yè)會計準則和相關會計制度之外的 “ 違反法規(guī)行為 ” 注冊會計師只要關注對會計報表有重大影響的，不可能也沒有必要對被審計單位所 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 195 頁 有違反法規(guī)行為都要審計，比如企業(yè)在生產工藝環(huán)節(jié)中向外排放污水廢氣就違反《環(huán)境保護法》，注冊會計師就很難干預， 即使干預，其結果對會計報表沒有直接影響。 （四）五大認定的含義及各自解決的問題（教材 P87，重點掌握） （五）教材 P90，表 52中五大認定、一般審計目標和項目的實質性測試程序 管理當局認定 具體審計目標 一般審計目標 特征 總體合理性 它是指注冊會計師須先根據他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。對每項會計報表認定和審計程序，可以選擇一次、多次或不選。 （ 5）在資產負債表日，被審計單位對所有應收賬款均具有法定收A．分析應收賬款同銷售的比率關系，并同前期比較。 D．審查固定資產契約和保險單據。 （ 11）確定被審計單位資產負債表日是否確實存在未決訴訟 （ 12）確定被審計單位已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 26 頁 共 195 頁 審計目標 審計程序 審計證據 （ l）確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確 截止測試 書面證據 （ 2）確定被審計單位資產負債表日應收賬款賬戶余額的真實性 向被審計單位的債務人函證 書面證據 （ 3）確定被審計單位資產負債表日應收票據是否存在 監(jiān)盤庫存票據 實物證據 （ 4）確定被審計單位購入固定資產的存在性 實地觀察固定資產 實物證據 （ 5）確定被審計單位 資產負債表日存貨余額的準確性 重新計算 書面證據 （ 6）確定被審計單位借款利息計算是否正確 重新計算 書面證據 （ 7）確定被審計單位投資的計價方法是否正確 重新計算 書面證據 （ 8）確定被審計單位資產負債表日無形資產是否存在 檢查有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料并實地觀察 書面證據 （ 9）確定被審計單位資產負債表日銀行存款是否確實存在 向被審計單位的往來銀行函證，審查余額調節(jié)表 書面證據 （ 10）確定被審計單位是否存在超過評價期間的、可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，以及考慮這些事 項對管理當局所作評價的影響。 知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲 悉的信息或佐證證據，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師可以根據詢問結果考慮修改審計程序或追加審計程序。 （ 2）業(yè)務類工作底稿。 （ 2）部門經理（或簽字注冊會計師）是三級復核制定中的第二級復核，稱為一般復核。 、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核 、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核 ，則其應一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制度得以。 怎樣進行三級復核？ （ 1）項目經理（或項目負責人）復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核。 注冊會計師收集充分、適當的審計證據時，可以考慮成本效益原則。 （ 3） 觀察 是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 觀察提供的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。 () 5．凡與被審計單位會計報表及注冊會計師審計意見有關的資料，均應屬于會計報表的審計范圍。 B．復核折舊費用的計算，并確定固定資產有效使用年限及折舊方法同以前年度一貫。 G．將重大投資交易記錄與董事會會議記錄核對，確定所有交易均經批準或授權。 要求： 假定下列表格中的具體審計目標已經被 L 注冊會計師選定， L 注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當的審計程序分別是什么？（根據表后列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項。 4．注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列種類： （ 1）存在：資產、負債和所有者權益是存在的； （ 2）權利和義務：被審計單位擁有 或控制資產的權利，負債是被審計單位的義務； （ 3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄； （ 4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額反映在會計報表中，之后的計價或分攤調整已恰當記錄。 ” 注冊會計師對違反法規(guī)行為的責任是關注，即如果發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的就要審計，如果對會計報表沒有重大影響，可以不審計，因為注冊會計師是對會計報表的 合法性和公允性發(fā)表意見。 注冊會計師對會計報表的審計不能替代、減輕或免除管理當局的責任。 (5)會損害獨立性。為 V 公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務。按照原定審計計劃， A 注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。 【答案】 要求（ 1）： （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性 。 7． (20xx 年判斷題第 1 小題 )會計師事務所合理運用獨立審計準則的目的，在于使所有審計工作均符合質量控制準則的要求。 對客戶的責任 （ 1）保密（特別是注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益） （ 教材 P62 倒數第 2 段） （ 2）不得進行或有收費（教材 P64第 3 段，重點掌握） ① 什么是或有收費？ 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。 ? 監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材 P48，掌握） o 監(jiān)督審計過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務所必要的熟練程度和業(yè)務能力；是否已理解對其所做的審計指導；是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務； o 了解審計期間出現(xiàn)的重要會計 和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計程序； ③ 解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢。） （ 4）督導（會計師事務所應當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助。 （ 9）會計師事務所在承辦 具體鑒證業(yè)務 時應當如何 維護其獨立性 ？（教材 P61第 13 行，重點掌握） ① 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 195 頁 ② 定期輪換項目負責人及簽 字注冊會計師； ③ 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序； ⑥ 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 195 頁 【答案】 A、 B（包括主任、副主任和簽字注冊會計師） 3．（ 20xx 年多項選擇題第 1 小題） 在執(zhí)行審計業(yè)務時，下列各項中注冊會計師為保持獨立性而應回避的有()。 （ 5） ABC 會計師事務所與 V 商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC 會計師事務所負責審計工作， 最后由信貸評審部復核審計質量。 （ 3） B 注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性。 （ 2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為 ABC 會計師事務所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與 X 銀行之間不存在非正常的直接經濟利益或間接重大經濟利益。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托。 （ 2）對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應當向被審計單位高層管理人員報告。 （二）我國獨立審計的總目標（教材 P85 第 2 段，重點掌握） 我國獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。 【答案】 C 2. (20xx 年單選題第 11 小題 )管理當局對會計報表的下列認定中，注冊會計師通過分析存貨周轉率最有可能證實的是 ()。 B．確定負責轉