【正文】 A．呈同向變動(dòng)關(guān)系 B．呈反向變動(dòng)關(guān)系 C．呈比例變動(dòng)關(guān)系 D．不存在關(guān)系 【答案】 A 2. (20xx 年單選題第 5 小題 )甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx年 2月 15 日對(duì) A 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng) ()。 （ 2）當(dāng)期檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存 10 年。 （ 2）獲取方法： 觀察或監(jiān)督 （ 3）能證明的具體審計(jì)目標(biāo)（見表 6— 1），即：真實(shí)性、完整性、估價(jià)和截止 （ 4）存在的局限性：對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)需另行審計(jì)。 6．審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的說服力。 、評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù) ()報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)側(cè)重驗(yàn)證其 “ 真實(shí)性 ” 。 E．復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是 否已作抵借。 （ 3）投資的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。 注意： 五大認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)； 證實(shí) 9 個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)需要注 冊(cè)會(huì)計(jì)師收集相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，如何收集這些審計(jì)證據(jù)，需要在業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中進(jìn)行，必須跳到第 1013 章去掌握。 ” 簡而言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為應(yīng)當(dāng)同管理當(dāng)局討論，向律師請(qǐng)教，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相。 （ 4）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。（ ） 3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過向他人支付傭金或收取服務(wù)費(fèi)而招攬業(yè)務(wù)不僅影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量而且很容易導(dǎo)致形式上不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象。因?yàn)?ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)收費(fèi)與 X 銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)。 【答案】 （ 1）違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 要求（ 2）： （ 2） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。 【答案】 B、 C、 D， 教材 P45 2．（ 20xx 年多項(xiàng)選擇題第 2 小題） 為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度。 （ 7）因 “ 外界壓力 ” 損害獨(dú)立性的具體情形有（教材 P61 第 1 段，重點(diǎn)掌握） A、在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅； B、受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； C、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。） （ 2）專業(yè)勝任能力（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，開展各種培訓(xùn)提高專業(yè)勝任能力。其中， 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨(dú)立 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 ③ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該怎樣確定收費(fèi)？ 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 195 頁 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值： A、專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； B、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； C、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； D、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 8．（ 20xx 年簡答題第 1 小題， 7 分） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦 V 商業(yè)銀行 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V 商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 195 頁 （ 4）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。 （ 3） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) V 公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。 (6)不會(huì)損害獨(dú)立性。 ” 言外之意，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)誤與舞弊未能查出要負(fù)審計(jì)責(zé)任。而違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在違反除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法規(guī)，也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任更主要的是審查會(huì)計(jì)報(bào)表中違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 “ 錯(cuò)誤與舞弊 ” ，對(duì)于違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的 “ 違反法規(guī)行為 ” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的，不可能也沒有必要對(duì)被審計(jì)單位所 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 195 頁 有違反法規(guī)行為都要審計(jì)，比如企業(yè)在生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)中向外排放污水廢氣就違反《環(huán)境保護(hù)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難干預(yù)， 即使干預(yù)，其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響。 （四）五大認(rèn)定的含義及各自解決的問題（教材 P87，重點(diǎn)掌握） （五）教材 P90，表 52中五大認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo) 特征 總體合理性 它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。 （ 5）在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款均具有法定收A．分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。 D．審查固定資產(chǎn)契約和保險(xiǎn)單據(jù)。 （ 11）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在未決訴訟 （ 12）確定被審計(jì)單位已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 26 頁 共 195 頁 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù) （ l）確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 截止測(cè)試 書面證據(jù) （ 2）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性 向被審計(jì)單位的債務(wù)人函證 書面證據(jù) （ 3）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)是否存在 監(jiān)盤庫存票據(jù) 實(shí)物證據(jù) （ 4）確定被審計(jì)單位購入固定資產(chǎn)的存在性 實(shí)地觀察固定資產(chǎn) 實(shí)物證據(jù) （ 5）確定被審計(jì)單位 資產(chǎn)負(fù)債表日存貨余額的準(zhǔn)確性 重新計(jì)算 書面證據(jù) （ 6）確定被審計(jì)單位借款利息計(jì)算是否正確 重新計(jì)算 書面證據(jù) （ 7）確定被審計(jì)單位投資的計(jì)價(jià)方法是否正確 重新計(jì)算 書面證據(jù) （ 8）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日無形資產(chǎn)是否存在 檢查有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料并實(shí)地觀察 書面證據(jù) （ 9）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款是否確實(shí)存在 向被審計(jì)單位的往來銀行函證，審查余額調(diào)節(jié)表 書面證據(jù) （ 10）確定被審計(jì)單位是否存在超過評(píng)價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以及考慮這些事 項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局所作評(píng)價(jià)的影響。 知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲 悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序。 （ 2）業(yè)務(wù)類工作底稿。 （ 2）部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）是三級(jí)復(fù)核制定中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。 、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核 、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核 ，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以。 怎樣進(jìn)行三級(jí)復(fù)核？ （ 1）項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。 （ 3） 觀察 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。 () 5．凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均應(yīng)屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。 B．復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)算，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一貫。 G．將重大投資交易記錄與董事會(huì)會(huì)議記錄核對(duì)，確定所有交易均經(jīng)批準(zhǔn)或授權(quán)。 要求： 假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被 L 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定， L 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)。 4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類： （ 1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2）權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)單位擁有 或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)； （ 3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； （ 4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，之后的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 ” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)違反法規(guī)行為的責(zé)任是關(guān)注，即如果發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的就要審計(jì)，如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有重大影響，可以不審計(jì)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的 合法性和公允性發(fā)表意見。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任。 (5)會(huì)損害獨(dú)立性。為 V 公司提供納稅鑒證意見是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。按照原定審計(jì)計(jì)劃， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 【答案】 要求（ 1）： （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性 。 7． (20xx 年判斷題第 1 小題 )會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目的，在于使所有審計(jì)工作均符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。 對(duì)客戶的責(zé)任 （ 1）保密（特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫?（ 教材 P62 倒數(shù)第 2 段） （ 2）不得進(jìn)行或有收費(fèi)（教材 P64第 3 段，重點(diǎn)掌握） ① 什么是或有收費(fèi)？ 或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 ? 監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材 P48，掌握） o 監(jiān)督審計(jì)過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項(xiàng)分配任務(wù)所必要的熟練程度和業(yè)務(wù)能力；是否已理解對(duì)其所做的審計(jì)指導(dǎo)；是否已按照審計(jì)程序表及其他審計(jì)計(jì)劃完成委托任務(wù)； o 了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì) 和審計(jì)問題，并及時(shí)提出處理意見，如有必要，可適當(dāng)修改審計(jì)程序； ③ 解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。） （ 4）督導(dǎo)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。 （ 9）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦 具體鑒證業(yè)務(wù) 時(shí)應(yīng)當(dāng)如何 維護(hù)其獨(dú)立性 ？（教材 P61第 13 行，重點(diǎn)掌握） ① 安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 195 頁 ② 定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽 字注冊(cè)會(huì)計(jì)師； ③ 與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥ 將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 195 頁 【答案】 A、 B（包括主任、副主任和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師） 3．（ 20xx 年多項(xiàng)選擇題第 1 小題） 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下列各項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的有()。 （ 5） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作， 最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。 （ 3） B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。 （ 2）違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)?ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與 X 銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益。如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。 （ 2）對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告。 （二）我國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)（教材 P85 第 2 段，重點(diǎn)掌握） 我國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。 【答案】 C 2. (20xx 年單選題第 11 小題 )管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的下列認(rèn)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的是 ()。 B．確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)