【正文】 c) 根據(jù)調(diào)整分錄修正 20xx年會計報表。 20xx年甲公司認(rèn)定此專利權(quán)價值大幅度回升，至年末時其可收回價值已達(dá)到 250萬元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準(zhǔn)備的會計處理： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 貸：營業(yè)外支出 140 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 22 頁 共 30 頁 經(jīng)查證，注冊會計師發(fā)現(xiàn) 02 年末該專利權(quán)的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說的那么嚴(yán)重，較為合理的可收回價值應(yīng)為 420萬元，而且近兩年來該專利權(quán)因陳舊面臨被淘汰的風(fēng)險，預(yù)計 20xx年末的可收回價值僅為 90萬元。59/12 －22247。 20xx年初發(fā) 行新股 2500萬股，每股的發(fā)行價為 3元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的 1%。每年的年報批準(zhǔn)報出日為 4月 10日，正式報出日為 4月 12日，所得稅的匯算清繳日為 3月29日。 ： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 30 頁 （ 1） 20xx 年運達(dá)公司銷售甲商品給華信公司，售價為 100 萬元，毛利率為 20%，華信公司當(dāng)年售出了其中的 30%，留存了 70%。 。 （ 1） 20xx年初發(fā)生的開辦費用 200萬元計入了 “ 長期待攤費用 ” ，并一直遵照稅務(wù)口徑的 5年期標(biāo)準(zhǔn)平均計入各年的 “ 管理費用 ” 。財產(chǎn)交換手續(xù)于 6月 1 日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。5)50% ］ 貸：長期債權(quán)投資 45 （ 2）借：投資收益 5(=506%+10247。 4． B公司全年實現(xiàn)凈利潤 100萬元， 20xx年的利潤分配方案如下： 提取盈余公積 15萬元，其中法定盈余公積為 10萬元，法定公益金為 5萬元； 應(yīng)付股利為 10萬元。 (5)20xx年 5月乙公司股東大會決定增發(fā)現(xiàn)金股利 20萬元，其他利潤分配方案與董事會一致。 (7)20xx年末乙公司實現(xiàn)凈利潤 120萬元。在注冊會計師要求下， B 公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對此業(yè)務(wù)作了調(diào) 整處理。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 4月 16 日，所得稅匯算清繳日為 3月 11日。 答案 解析如下： （ 1） 20xx年 12月 18日債務(wù)重組時： 借：固定資產(chǎn) 2340 營業(yè)外支出 20 應(yīng)收賬款 1150 貸：應(yīng)收賬款 3510 （ 2） 20xx年收回余額時： 借：銀行存款 1180 貸：應(yīng)收賬款 1150 財務(wù)費用 30 2. 甲公司 20xx～ 20xx年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下： （ 1） 20xx年的折舊處理如下： 借：營業(yè)費用 466 貸：累計折舊 466 （ 2） 20xx年計提減值準(zhǔn)備 198萬元： 借：營業(yè)外支出 198 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198 （ 3） 20xx年、 20xx年的折舊處理如下： 借：營業(yè)費用 400 貸：累計折舊 400 （ 4） 20xx年的減值準(zhǔn)備處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172 貸：累計折舊 132 營業(yè)外支出 40 3．甲公司 20xx～ 20xx年的所得稅會計處理如下： （ 1） 20xx年的所得稅處理： 借： 所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 800＋ 233＋ 198） 33% ］ （ 2） 20xx年的所得稅處理： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 7 頁 共 30 頁 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 319。 （ 5）華信公司于 20xx 年 1 月 1日借入一筆長期借款，金額 100萬元，利率為 6%，期限為 3年，工程于當(dāng)年的 4月 1日正式開工， 4月 1日 資產(chǎn)支出 20萬元， 7月 1日資產(chǎn)支出 20 萬元， 10 月 1 日資產(chǎn)支出 20 萬元，華信公司當(dāng)年利息資本化額為 萬元。 對此，運達(dá)公司作了如下處理： ① 對于可能賠付給銀行的 800萬元作了如下分錄： 借 ：營業(yè)外支出 800 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 13 頁 共 30 頁 貸：預(yù)付負(fù)債 800 ② 對于可能從天華公司收回的賠款則僅作了報表的附注披露。 2．更正錯誤的會計處理。新誠公司 1～ 3 月份共實現(xiàn)凈利 200萬元。款項尚未結(jié)付。 應(yīng)付賬款 +5850 長期股權(quán)投資 － 應(yīng)交稅金 。 經(jīng)注冊會計師核查，乙公司的虧損非常嚴(yán)重，并非甲公司所講的只是暫時困難，預(yù)計近期歸還貨款的可能性非常小，截止 20xx年末預(yù)計該壞賬損失比例已高達(dá) 90%。 （ 1＋ 2＋ 3＋ 4）］ 貸：累計折舊 200 并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑 100萬元，認(rèn)定了遞延稅款借項 33 萬元。 3 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 減值計提 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 貸：營業(yè)外支出 140 借：營業(yè)外支出 120 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 借：以前年度損益調(diào)整 260 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260 所得稅影響 借：所得稅 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸： 以前年度損益調(diào)整 將上述調(diào)整分錄合并為 ① 分錄： ① 借：以前年度損益調(diào)整 遞延稅款 貸：無形資產(chǎn) 110 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 ② 借：利潤分配 ?未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 （ 3） 對資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 500 應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 貸：應(yīng)收賬款 585 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 25 頁 共 30 頁 ② 借：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交消費稅 25 貸：以前年度損益調(diào)整 25 ③ 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：庫存商品 400 貸：以前年度損益調(diào)整 400 ⑤ 借：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5855‰ ） 33% ］ 貸：以前年度損益 調(diào)整 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 33% ］ 遞延稅款 ［＝ 585 （ 4%－ 5‰ ） 33% ］ ⑤ ⑥ 借：利潤分配 ?未分配利潤 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 67% ］ ⑦ 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑦ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 （ 4）對或有資產(chǎn)的錯誤 處理進行更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 90 貸：其他應(yīng)收款 ?丁公司 90 ② 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：利潤分配 ?未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：盈余公積 貸：利潤分配 ?未分配利潤 3. 20xx年報表修正如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 應(yīng)收賬款 （ 1）－ 700 （ 3）－ 585＋ 應(yīng)交稅金 （ 3） 存貨 （ 3）＋ 400 無形資產(chǎn) （ 2）－ 150 其他應(yīng)收款 （ 4）－ 90 遞延稅款貸項 （ 4）－ 盈余公積 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 其中：公益金 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 遞延稅款借項 （ 1）＋ 231 （ 2）＋ 未分配利潤 （ 1）－ ； （ 2）－ 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 26 頁 共 30 頁 （ 3）－ (3) （ 4）－ 資產(chǎn)合計 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 利潤表 20xx年 項目 本年數(shù) 調(diào)整壞賬 調(diào)整無形資產(chǎn) 調(diào)整銷售退回 或有資產(chǎn)的調(diào)整 一、主營業(yè)務(wù)收入 － 500 主營業(yè)務(wù)成本 － 400 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 － 25 二、主營業(yè)務(wù)利潤 。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在 20xx年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。 20xx年 2月 18日注冊會計師入駐甲公司開展年審工作，在審計甲公司報表時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及甲公司的會計處理： 1．甲公司 20xx 年末對應(yīng)收乙公司的貨款 1000 萬元提取了 800萬元的壞賬準(zhǔn)備，對此大額壞賬準(zhǔn)備計 提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營項 目發(fā)生了嚴(yán)重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，短期內(nèi)無法償還此貨款，所以才提取了 80%的壞賬損失。 20xx年遠(yuǎn)大公司根據(jù)新誠公司的銷售退回所作的調(diào)整分錄： （ 1）借：以前年度損益調(diào)整 （＝ 20% ） 貸：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（損益調(diào)整） （ 2）借：利潤分配 ?未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 3）借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 6．新誠公司和遠(yuǎn)大公司的 20xx年報修正如下： 報表調(diào)整如下： 資產(chǎn) 負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 新誠公司 遠(yuǎn)大公司 新誠公司 遠(yuǎn)大公司 存貨 +3600 負(fù)債： 。 3500萬元。 新誠公司是一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為 33%。該設(shè)備于 20xx年 6月 10日提前進行清理，在清理中發(fā)生清理費用 5萬元，設(shè)備變價收入 800萬元，假定無相關(guān)稅費。運達(dá)公司預(yù)計很 可能承擔(dān)連帶償債責(zé)任，最有可能的支付額為 800 萬元。 （ 4） 20xx 年 5月 2 日華信公司購買了順通公司的 10 萬股股票作為短期投資，在該投資持有期間收到了現(xiàn)金股利 5萬元，追加了 “ 投資收益 ” 。 ［要求］ 根據(jù)上述資料，完成以下要求。 甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為 33%，采用應(yīng)付稅款法核 算所得稅，盈余公積按凈利潤的 15%提取，其中法定盈余公積的提取比 例為 10%，法定公益金為 5%。 A、 B公司均采用直線法攤銷溢、 折價。 (6)20xx年 6月甲公司銷售一批商品給乙公司，售價為 50萬元，成本為 40萬元，增值稅率為 17%，消費稅率為 10%。股票股利于當(dāng)年的 7月 29日正式發(fā)行。 89 萬元的相關(guān)稅費 (已達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn) )。5 ） /80100%=% 當(dāng)年的資本化額＝ 35% ＝ 當(dāng)年抵銷的資本化額＝ 50% ＝ 當(dāng)年的財務(wù)費用＝ 10－ ＝ 當(dāng)年抵銷的財務(wù)費用＝ 50% ＝ 5． 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 30 頁 (1)借：股本 1000 資本公積 (=500+) 盈余公積 (=300+) 未分配利潤 (=200+) 合并價差 90 貸：長期股權(quán)投資 (=1300++) 少數(shù)股東權(quán)益