【正文】 或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位高層管理人員報告。 不能保證查出所有的錯誤與舞弊 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 195 頁 根據(jù)《獨立審計具體準則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》第七條： “ 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。審計小組成員 D 注冊會計師的妻子不是 X銀行的高級管理人員。因為 ABC 會計師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與 X 銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益。 （ 6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 4） V 公司要求 ABC 會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。 （ 3） B 注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性。因為 ABC 會計師事務(wù)所正在審計 V商業(yè)銀行 20xx年度的會計報表，同時 ABC 會計師事務(wù)所聘請曾參與 V 商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設(shè)計的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試計算機信息系統(tǒng)。 （ 5） ABC 會計師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC 會計師事務(wù)所負責審計工作， 最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。 ABC會計師事務(wù)所指派 A 和 B 注冊會計師為該審計項目負責人。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 195 頁 【答案】 A、 B（包括主任、副主任和簽字注冊會計師） 3．（ 20xx 年多項選擇題第 1 小題） 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，下列各項中注冊會計師為保持獨立性而應(yīng)回避的有()。 對同行的責任 （ 1）前后任進行溝通（教材 P66 第 2段） （ 2）不得抵毀同行，不得損害同行利益； （ 3）不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。 （ 9）會計師事務(wù)所在承辦 具體鑒證業(yè)務(wù) 時應(yīng)當如何 維護其獨立性 ？（教材 P61第 13 行，重點掌握） ① 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 195 頁 ② 定期輪換項目負責人及簽 字注冊會計師； ③ 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應(yīng)責任的政策和程序； ⑥ 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 （ 2）注冊會計師執(zhí)行 哪些業(yè)務(wù) 時應(yīng)當保持獨立性？（教材 P57 第 8 行，重點掌握） 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當保持獨立性，具體來說審計業(yè)務(wù)是指年報審計，其他鑒證業(yè)務(wù)指驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核等。） （ 4）督導(dǎo)（會計師事務(wù)所應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助。具體地講包括七個控制程序，即： （ 1）職業(yè)道德準則（會計師事務(wù)所全體專業(yè)人員包括聘請的專家都應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。 ? 監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材 P48，掌握） o 監(jiān)督審計過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務(wù)所必要的熟練程度和業(yè)務(wù)能力；是否已理解對其所做的審計指導(dǎo)；是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務(wù)； o 了解審計期間出現(xiàn)的重要會計 和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計程序； ③ 解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當人員咨詢。 （ 6）因 “ 關(guān)聯(lián)關(guān)系 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 5 段，重點掌握） A、與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管 理人員； C、會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； D、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 對客戶的責任 （ 1）保密（特別是注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妫?（ 教材 P62 倒數(shù)第 2 段） （ 2）不得進行或有收費（教材 P64第 3 段，重點掌握） ① 什么是或有收費？ 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。下列各項中，屬于審計項目質(zhì)量控制要素的有（）。 7． (20xx 年判斷題第 1 小題 )會計師事務(wù)所合理運用獨立審計準則的目的，在于使所有審計工作均符合質(zhì)量控制準則的要求。 （ 3） B 注冊會計師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責人。 【答案】 要求（ 1）： （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性 。因為 ABC 會計師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是 ABC 會計師事務(wù)所的客戶，會計師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請就向 非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料， ABC 會計師事務(wù)所進行了不恰的宣傳。按照原定審計計劃， A 注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。 要求： 請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。為 V 公司提供納稅鑒證意見是審計服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。 【答案】 (1)會損害獨立性。 (5)會損害獨立性。（） 2．如果會計師事務(wù)所的收費多少以鑒證工作結(jié)果為條件，注冊會計師為了多收費往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，作出違反社會公眾利益的行為。 注冊會計師對會計報表的審計不能替代、減輕或免除管理當局的責任。 （ 3）如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當披露已發(fā)現(xiàn)的 重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。 ” 注冊會計師對違反法規(guī)行為的責任是關(guān)注，即如果發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的就要審計，如果對會計報表沒有重大影響，可以不審計，因為注冊會計師是對會計報表的 合法性和公允性發(fā)表意見。 如被審計單位管理當局不能提供適當?shù)淖C據(jù)證明其確實遵守了法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當進行必要的法規(guī)咨詢，以確定： ① 被審計單位是否存在違反法規(guī)行為； ② 可能導(dǎo)致的法律后果； ③ 應(yīng)進一步采取的行動。 4．注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列種類： （ 1）存在：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2）權(quán)利和義務(wù)：被審計單位擁有 或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負債是被審計單位的義務(wù)； （ 3）完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄； （ 4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~反映在會計報表中，之后的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。 分類 每個項目和每個賬戶記錄是否在會計報表中恰當列示。 要求： 假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被 L 注冊會計師選定， L 注冊會計師應(yīng)當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？（根據(jù)表后列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項。 （ 2）在資產(chǎn)負債表日，會計記錄所反映的投資確實歸屬被審計單位。 G．將重大投資交易記錄與董事會會議記錄核對，確定所有交易均經(jīng)批準或授權(quán)。 D．檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單。 B．復(fù)核折舊費用的計算，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一貫。 3．注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位將不屬于本期的銷售收入列入了本期，被審計單位管理當局違反的 “ 認定 ” 屬于（） A． 存在或發(fā)生 B．完整性 C．估價或分攤 D．表達與披露 (二 )多項選擇題 1．下列各項中，屬于 “ 完整性 ” 認定的是（） A．資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用 B．資產(chǎn)負債表所列的存貨包括了所有存貨交易結(jié)果 C．當期的全部銷售交易均已登記入賬 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 24 頁 共 195 頁 D．期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備 ()。 () 5．凡與被審計單位會計報表及注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均應(yīng)屬于會計報表的審計范圍。 注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性： （ 1）從外部獨立的來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； （ 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； （ 3） 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； （ 4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； （ 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 （ 3） 觀察 是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。 （二）四種審計證據(jù)的定義、獲取的方法、能證實的具體審計目標（表 6— 1）、存在的局限性 實物證據(jù) （ 1）含義：實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。 注冊會計師收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，可以考慮成本效益原則。若會計師事務(wù)所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近 1 年當期檔案的保管年限相同。 怎樣進行三級復(fù)核？ （ 1）項目經(jīng)理（或項目負責人）復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細復(fù)核。 二．重要考題理解 1．（ 20xx 年單選題第 2 小題）注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量（）。 、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復(fù)核 、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進行復(fù)核 ，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責，確保三級復(fù)核制度得以。 20xx年 2月 15日 20xx年 2月 15日 20xx年 2月 15日 【答案】 D 3. (20xx 年單選題第 3 小題 )根據(jù)《獨立審計具體準則第 6號 —— 審計工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列各項中屬于泄漏被審計單位商業(yè)秘密的是 ()。 （ 2）部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）是三級復(fù)核制定中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。 審計檔案的保密與調(diào)閱 （ 1）保密制度：對審計檔案妥善管理，以保證審計檔案的安全、完整。 （ 2）業(yè)務(wù)類工作底稿。 書面證據(jù) （ 1）含義：書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件而形式的一類證據(jù)。 知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲 悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或追加審計程序。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 28 頁 共 195 頁 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加審計程序予以解決。 （ 11）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日是否確實存在未決訴訟 （ 12）確定被審計單位已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 26 頁 共 195 頁 審計目標 審計程序 審計證據(jù) （ l）確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確 截止測試 書面證據(jù) （ 2）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性 向被審計單位的債務(wù)人函證 書面證據(jù) （ 3）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日應(yīng)收票據(jù)是否存在 監(jiān)盤庫存票據(jù) 實物證據(jù) （ 4）確定被審計單位購入固定資產(chǎn)的存在性 實地觀察固定資產(chǎn) 實物證據(jù) （ 5）確定被審計單位 資產(chǎn)負債表日存貨余額的準確性 重新計算 書面證據(jù) （ 6）確定被審計單位借款利息計算是否正確 重新計算 書面證據(jù) （ 7）確定被審計單位投資的計價方法是否正確 重新計算 書面證據(jù) （ 8）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日無形資產(chǎn)是否存在 檢查有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料并實地觀察 書面證據(jù) （ 9）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日銀行存款是否確實存在 向被審計單位的往來銀行函證，審查余額調(diào)節(jié)表 書面證據(jù) （