【正文】 或舞弊的人員，注冊會計師應當向被審計單位高層管理人員報告。 不能保證查出所有的錯誤與舞弊 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 195 頁 根據(jù)《獨立審計具體準則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》第七條： “ 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務委托。審計小組成員 D 注冊會計師的妻子不是 X銀行的高級管理人員。因為 ABC 會計師事務所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與 X 銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益。 （ 6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 4） V 公司要求 ABC 會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。 （ 3） B 注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性。因為 ABC 會計師事務所正在審計 V商業(yè)銀行 20xx年度的會計報表，同時 ABC 會計師事務所聘請曾參與 V 商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設計的李先生協(xié)助該事務所測試計算機信息系統(tǒng)。 （ 5） ABC 會計師事務所與 V 商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC 會計師事務所負責審計工作， 最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。 ABC會計師事務所指派 A 和 B 注冊會計師為該審計項目負責人。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 195 頁 【答案】 A、 B（包括主任、副主任和簽字注冊會計師） 3．（ 20xx 年多項選擇題第 1 小題） 在執(zhí)行審計業(yè)務時，下列各項中注冊會計師為保持獨立性而應回避的有()。 對同行的責任 （ 1）前后任進行溝通（教材 P66 第 2段） （ 2）不得抵毀同行，不得損害同行利益； （ 3）不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。 （ 9）會計師事務所在承辦 具體鑒證業(yè)務 時應當如何 維護其獨立性 ？（教材 P61第 13 行，重點掌握） ① 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 195 頁 ② 定期輪換項目負責人及簽 字注冊會計師； ③ 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序； ⑥ 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 （ 2）注冊會計師執(zhí)行 哪些業(yè)務 時應當保持獨立性？（教材 P57 第 8 行，重點掌握） 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持獨立性，具體來說審計業(yè)務是指年報審計，其他鑒證業(yè)務指驗資、盈利預測審核、內(nèi)部控制審核等。） （ 4）督導（會計師事務所應當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助。具體地講包括七個控制程序，即： （ 1）職業(yè)道德準則（會計師事務所全體專業(yè)人員包括聘請的專家都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。 ? 監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材 P48，掌握） o 監(jiān)督審計過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務所必要的熟練程度和業(yè)務能力；是否已理解對其所做的審計指導；是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務； o 了解審計期間出現(xiàn)的重要會計 和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計程序； ③ 解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢。 （ 6）因 “ 關聯(lián)關系 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 5 段，重點掌握） A、與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管 理人員； C、會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； D、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 對客戶的責任 （ 1）保密（特別是注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妫?（ 教材 P62 倒數(shù)第 2 段） （ 2）不得進行或有收費（教材 P64第 3 段，重點掌握） ① 什么是或有收費？ 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。下列各項中，屬于審計項目質(zhì)量控制要素的有（）。 7． (20xx 年判斷題第 1 小題 )會計師事務所合理運用獨立審計準則的目的，在于使所有審計工作均符合質(zhì)量控制準則的要求。 （ 3） B 注冊會計師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。 【答案】 要求（ 1）： （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性 。因為 ABC 會計師事務所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是 ABC 會計師事務所的客戶，會計師事務所不得未經(jīng)邀請就向 非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料， ABC 會計師事務所進行了不恰的宣傳。按照原定審計計劃， A 注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。 要求： 請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。為 V 公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務。 【答案】 (1)會損害獨立性。 (5)會損害獨立性。（） 2．如果會計師事務所的收費多少以鑒證工作結果為條件，注冊會計師為了多收費往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖姡鞒鲞`反社會公眾利益的行為。 注冊會計師對會計報表的審計不能替代、減輕或免除管理當局的責任。 （ 3）如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當披露已發(fā)現(xiàn)的 重大錯誤與舞弊，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。 ” 注冊會計師對違反法規(guī)行為的責任是關注，即如果發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的就要審計，如果對會計報表沒有重大影響，可以不審計，因為注冊會計師是對會計報表的 合法性和公允性發(fā)表意見。 如被審計單位管理當局不能提供適當?shù)淖C據(jù)證明其確實遵守了法規(guī)，注冊會計師應當進行必要的法規(guī)咨詢，以確定： ① 被審計單位是否存在違反法規(guī)行為； ② 可能導致的法律后果； ③ 應進一步采取的行動。 4．注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列種類： （ 1）存在：資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的； （ 2）權利和義務：被審計單位擁有 或控制資產(chǎn)的權利，負債是被審計單位的義務； （ 3）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄； （ 4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~反映在會計報表中，之后的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。 分類 每個項目和每個賬戶記錄是否在會計報表中恰當列示。 要求： 假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被 L 注冊會計師選定， L 注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？（根據(jù)表后列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項。 （ 2）在資產(chǎn)負債表日，會計記錄所反映的投資確實歸屬被審計單位。 G．將重大投資交易記錄與董事會會議記錄核對，確定所有交易均經(jīng)批準或授權。 D．檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單。 B．復核折舊費用的計算，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一貫。 3．注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位將不屬于本期的銷售收入列入了本期，被審計單位管理當局違反的 “ 認定 ” 屬于（） A． 存在或發(fā)生 B．完整性 C．估價或分攤 D．表達與披露 (二 )多項選擇題 1．下列各項中，屬于 “ 完整性 ” 認定的是（） A．資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用 B．資產(chǎn)負債表所列的存貨包括了所有存貨交易結果 C．當期的全部銷售交易均已登記入賬 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 24 頁 共 195 頁 D．期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備 ()。 () 5．凡與被審計單位會計報表及注冊會計師審計意見有關的資料，均應屬于會計報表的審計范圍。 注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性： （ 1）從外部獨立的來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； （ 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； （ 3） 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； （ 4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； （ 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 （ 3） 觀察 是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。 （二）四種審計證據(jù)的定義、獲取的方法、能證實的具體審計目標（表 6— 1）、存在的局限性 實物證據(jù) （ 1）含義：實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。 注冊會計師收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，可以考慮成本效益原則。若會計師事務所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務，那么，其永久性檔案的保管年限與最近 1 年當期檔案的保管年限相同。 怎樣進行三級復核？ （ 1）項目經(jīng)理（或項目負責人）復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核。 二．重要考題理解 1．（ 20xx 年單選題第 2 小題）注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量（）。 、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復核 、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核 ，則其應一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制度得以。 20xx年 2月 15日 20xx年 2月 15日 20xx年 2月 15日 【答案】 D 3. (20xx 年單選題第 3 小題 )根據(jù)《獨立審計具體準則第 6號 —— 審計工作底稿》的相關規(guī)定，下列各項中屬于泄漏被審計單位商業(yè)秘密的是 ()。 （ 2）部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）是三級復核制定中的第二級復核，稱為一般復核。 審計檔案的保密與調(diào)閱 （ 1）保密制度：對審計檔案妥善管理，以保證審計檔案的安全、完整。 （ 2）業(yè)務類工作底稿。 書面證據(jù) （ 1）含義：書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件而形式的一類證據(jù)。 知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲 悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師可以根據(jù)詢問結果考慮修改審計程序或追加審計程序。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 28 頁 共 195 頁 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加審計程序予以解決。 （ 11）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日是否確實存在未決訴訟 （ 12）確定被審計單位已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 26 頁 共 195 頁 審計目標 審計程序 審計證據(jù) （ l）確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確 截止測試 書面證據(jù) （ 2）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日應收賬款賬戶余額的真實性 向被審計單位的債務人函證 書面證據(jù) （ 3）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日應收票據(jù)是否存在 監(jiān)盤庫存票據(jù) 實物證據(jù) （ 4）確定被審計單位購入固定資產(chǎn)的存在性 實地觀察固定資產(chǎn) 實物證據(jù) （ 5）確定被審計單位 資產(chǎn)負債表日存貨余額的準確性 重新計算 書面證據(jù) （ 6）確定被審計單位借款利息計算是否正確 重新計算 書面證據(jù) （ 7）確定被審計單位投資的計價方法是否正確 重新計算 書面證據(jù) （ 8）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日無形資產(chǎn)是否存在 檢查有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料并實地觀察 書面證據(jù) （ 9）確定被審計單位資產(chǎn)負債表日銀行存款是否確實存在 向被審計單位的往來銀行函證，審查余額調(diào)節(jié)表 書面證據(jù) （