【正文】 確性。報(bào)表總體上是否合理，如果不合理，說明其他八個(gè)一般審計(jì)目標(biāo)中一個(gè)或幾個(gè)存在問題。 （四）五大認(rèn)定的含義及各自解決的問題（教材 P87，重點(diǎn)掌握） （五）教材 P90，表 52中五大認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo) 特征 總體合理性 它是指注冊會計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評價(jià)某賬戶余額的合理性。 4．注冊會計(jì)師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類： （ 1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2）權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)單位擁有 或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)； （ 3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； （ 4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在會計(jì)報(bào)表中，之后的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 2．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露，作為評估重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 一方面 是因?yàn)樽詴?jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是會計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對象是會計(jì)報(bào)表； 另一方面，會計(jì)報(bào)表的使用者希望注冊會計(jì)師為會計(jì)報(bào)表的 “ 合法性和公允性 ” 做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁 共 195 頁 第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 一、本章重要考點(diǎn) ? 會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 根據(jù) 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1 號 —— 會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》 第三條： 會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過審計(jì)使注冊會計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以說明會計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 如被審計(jì)單位管理當(dāng)局不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實(shí)遵守了法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的法規(guī)咨詢，以確定： ① 被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為； ② 可能導(dǎo)致的法律后果； ③ 應(yīng)進(jìn)一步采取的行動(dòng)。 ” 言外之意，注冊會計(jì)師只有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對會計(jì)報(bào)表有重大影響的違反法規(guī)行為。 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。而違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在違反除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度之外的法規(guī)，也就是說，注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任更主要的是審查會計(jì)報(bào)表中違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的 “ 錯(cuò)誤與舞弊 ” ，對于違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度之外的 “ 違反法規(guī)行為 ” 注冊會計(jì)師只要關(guān)注對會計(jì)報(bào)表有重大影響的，不可能也沒有必要對被審計(jì)單位所 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 195 頁 有違反法規(guī)行為都要審計(jì)，比如企業(yè)在生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)中向外排放污水廢氣就違反《環(huán)境保護(hù)法》，注冊會計(jì)師就很難干預(yù)， 即使干預(yù)，其結(jié)果對會計(jì)報(bào)表沒有直接影響。 ” 注冊會計(jì)師對違反法規(guī)行為的責(zé)任是關(guān)注，即如果發(fā)現(xiàn)對會計(jì)報(bào)表有重大影響的就要審計(jì)，如果對會計(jì)報(bào)表沒有重大影響，可以不審計(jì)，因?yàn)樽詴?jì)師是對會計(jì)報(bào)表的 合法性和公允性發(fā)表意見。 （三）注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表中存在的違反法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任（教材 P72 第 5 段，重點(diǎn)掌握） ? 應(yīng)充分關(guān)注對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧? 對于涉嫌錯(cuò)誤或舞弊的人員的處理 根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號 —— 錯(cuò)誤與舞弊》的第十七條、第十九條分別作了如下規(guī)范： （ 1）對于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作為陳述的可靠性。 （ 3）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的 重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。 （ 2）注冊會計(jì)師實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。 ” 言外之意，注冊會計(jì)師只能合理確信會計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。 ” 言外之意，若注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)誤與舞弊未能查出要負(fù)審計(jì)責(zé)任。 注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任。 下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能絕對保證會計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)： （一）抽樣方法的運(yùn)用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）獲取審計(jì)證據(jù) 和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。（） 5．在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧 。（） 4．后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分的答復(fù)。（） 2．如果會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果為條件，注冊會計(jì)師為了多收費(fèi)往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，作出違反社會公眾利益的行為。 ? 進(jìn)行監(jiān)督和管理 ，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé) ，但不能對其工作結(jié)果負(fù)責(zé) 3．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，下列陳述的原因中不正確的是（） A．廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 195 頁 B．廣告可以提高本會計(jì)師事務(wù)所的知名度 C．廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神 D．注冊會計(jì)師有服務(wù)質(zhì)量 及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估 4．會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較為科學(xué)的是（） A．按照行業(yè)管理部門的規(guī)定 B．按照被審計(jì)單位同行業(yè)的平均水平 C．按照被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模大小以及按照審計(jì)工作量 D． 按照每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算業(yè)務(wù)收費(fèi) 5．下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是 ()。 三、練習(xí)題 （一）單項(xiàng)選擇題 1．下列違背注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是（）。 (6)不會損害獨(dú)立性。 (5)會損害獨(dú)立性。 (4)會損害獨(dú)立性。 (3)會損害獨(dú)立性。 (2)不會損害獨(dú)立性。 【答案】 (1)會損害獨(dú)立性。 假定 ABC 會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與 X 銀行存在以下情況： (1)ABC 會計(jì)師事務(wù)所與 X 銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為 1500000 元， X銀行在 ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付 50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； (2)20xx 年 7 月， ABC 會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和 條件，向 X 銀行以抵押貸款方式借款 10000000 元，用于購置辦公用房； (3)ABC 會計(jì)師事務(wù)所的合伙人 A 注冊會計(jì)師目前擔(dān)任 X 銀行的獨(dú)立董事； (4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人 B 注冊會計(jì)師 1998年曾擔(dān)任 X銀行的審計(jì)部經(jīng)理； (5)審計(jì)小組成員 C 注冊會計(jì)師自 20xx年以來一直協(xié)助 X銀行編制會計(jì)報(bào)表； (6)審計(jì)小組成員 D 注冊會計(jì)師的妻子自 1998年度起一直擔(dān)任 X銀行的統(tǒng)計(jì)員。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計(jì)師職 業(yè)道德規(guī)范。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請 V 公司告知前任注冊會計(jì)師，并要求安排三方會談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。為 V 公司提供納稅鑒證意見是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 要求： 請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 9 頁 共 195 頁 （ 6） V 公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計(jì)師事務(wù)所通 過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC 會計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 （ 3） ABC 會計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。按照原定審計(jì)計(jì)劃， A 注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況： （ 1） ABC 會計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向 V 公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。因?yàn)?B 注冊會計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響， B 注冊會計(jì)師未予回避損害審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)?A 注冊會計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票， A注冊會計(jì)師與 V 商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)?ABC 會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的客戶，會計(jì)師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請就向 非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料， ABC 會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了不恰的宣傳。因?yàn)?ABC 會計(jì)師事務(wù)所得到的審計(jì)客戶是 V 商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC 會計(jì)師事務(wù)所將所得審計(jì)收費(fèi)與該銀行信貸評審部平分，該利益分成相當(dāng)支付了商業(yè)銀行評審部傭金或回扣， ABC 會計(jì)師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。此種行為相當(dāng)于注冊會計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供了 TI 系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，損害審計(jì)獨(dú)立性。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 195 頁 （ 4）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。 【答案】 要求（ 1）： （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性 。 要求： （ 1）針對第（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC 會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V 商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC 會計(jì)師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試 V 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 （ 3） B 注冊會計(jì)師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。 （ 2） A 注冊會計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票 100 股，市值約 600 元。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 20xx年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 8．（ 20xx 年簡答題第 1 小題， 7 分） ABC 會計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦 V 商業(yè)銀行 20xx 年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V 商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 7． (20xx 年判斷題第 1 小題 )會計(jì)師事務(wù)所合理運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目的，在于使所有審計(jì)工作均符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。 傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師 【答案】 A、 D 6． (20xx 年判斷題第 3 小題 )審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個(gè)注冊會計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。 ，離職已達(dá)兩年，但未滿三年 ，為被審計(jì)單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制 【答案】 B、 D，選項(xiàng) A 的情形不會考；選項(xiàng) C 的情形無需回避，因?yàn)樵O(shè)計(jì)內(nèi)部控制與年報(bào)審計(jì)不是不相容的業(yè)務(wù)；選項(xiàng) D 中近親該追溯到多少代不會考 4．（ 20xx年多項(xiàng)選擇題第 5 小題） 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對助理人員完 成的審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，以合理保證 ()。下列各項(xiàng)中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制要素的有（）。另一方面，如果會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。 其他責(zé)任 （ 1）會計(jì)師事務(wù)所為什么不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)？ （教材 P66，重點(diǎn)掌握） 因 為： ① 注冊會計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ② 廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神； ③ 廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。 ③ 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該怎樣確定收費(fèi)？ 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 195 頁 會計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素，以客