【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：盈余公積 售后回購(gòu)的錯(cuò)誤賬務(wù)處理 借：以前年度損益調(diào)整 60 貸：庫(kù)存商品 60 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 60 貸：以前年度損益調(diào)整 60 借：盈余公積 9 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 9 借：以前年度損益調(diào)整 12 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華信公司（損益調(diào)整） 12 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 12 貸：以前年度損益調(diào)整 12 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理 借：以前年度損益調(diào)整 8 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 借：累計(jì)折舊 2 貸：以前年度損益調(diào)整 2 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華信公司（股權(quán)投資差額） ［＝ 8 （ 1－ 33%） 20% ］ 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華信公司（投資成本） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華信公司（股權(quán)投資差額） 借：遞延稅款 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁(yè) 共 30 頁(yè) 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華信公司（損益調(diào)整） 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 短期投資的會(huì)計(jì)處理雖然有錯(cuò)誤，但最終會(huì)歸于正確的。 借款費(fèi)用錯(cuò)誤的資本化處理 借：以前年度損益調(diào)整 貸：在建工程 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華信公司（損益調(diào)整） 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 【例解 2】 運(yùn)達(dá)公司是一家股份制 有限責(zé)任公司，所得稅率為 33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的 15%，其中法定盈余 公積按凈利潤(rùn)的 10%提取，法定公益金則是按 5%。華信公司是運(yùn)達(dá)公司的子公司，運(yùn)達(dá)公司的產(chǎn)品有一部分經(jīng)由華信公司完成對(duì)外銷售。運(yùn)達(dá)公司 20xx年的 個(gè)別報(bào)表于 20xx 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報(bào)出， 20xx 年所得稅的匯算清繳日為 20xx年 3月 5日。 在審計(jì)運(yùn)達(dá)公司個(gè)別報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 。 （ 1） 20xx年 8月 1日運(yùn)達(dá)公司為 生意伙伴天華公司提供信貸擔(dān)保，幫助天華公司獲取了 1000萬(wàn)元的 5個(gè)月短期借款。因經(jīng)營(yíng)失敗，天華公 司于 20xx年末產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，無(wú)法按時(shí)償付借款，銀行將運(yùn)達(dá)公司作為擔(dān)保人告上法庭，要求承擔(dān)連帶償債責(zé)任，索賠額為 900 萬(wàn)元。運(yùn)達(dá)公司預(yù)計(jì)很 可能承擔(dān)連帶償債責(zé)任，最有可能的支付額為 800 萬(wàn)元。同時(shí)運(yùn)達(dá)公司將天華公司告上法庭，要求天華公司補(bǔ)償擔(dān)保賠款，預(yù)計(jì)很可能勝訴，可能獲取的補(bǔ)償額為 600萬(wàn)元～ 700萬(wàn)元之間。 對(duì)此，運(yùn)達(dá)公司作了如下處理： ① 對(duì)于可能賠付給銀行的 800萬(wàn)元作了如下分錄： 借 ：營(yíng)業(yè)外支出 800 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 13 頁(yè) 共 30 頁(yè) 貸：預(yù)付負(fù)債 800 ② 對(duì)于可能從天華公司收回的賠款則僅作了報(bào)表的附注披露。 （ 2） 20xx 年 2月 19日，經(jīng)法院裁定，由運(yùn)達(dá)公司支付 860萬(wàn)元的賠款，運(yùn)達(dá)公司并未提出異議，于當(dāng)日支付了該款項(xiàng)。 20xx年 3月 31日，法定裁定，由天華公司補(bǔ)償運(yùn)達(dá)公司 200 萬(wàn)元，因天華公司已瀕臨破產(chǎn)，運(yùn)達(dá)公司對(duì)此補(bǔ)償額未提出異議，此款項(xiàng)于 4 月 2日正式交付完畢。 對(duì)此業(yè)務(wù)，運(yùn)達(dá)公司僅追加了 20xx年度報(bào)表的附注披露。 2．運(yùn)達(dá)公司的一筆銷售退回業(yè)務(wù)。 運(yùn)達(dá)公司于 20xx年 12月 1日銷售商品給章月公司，售價(jià)為 200萬(wàn)元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%，商品的成本為 130萬(wàn)元，貨 款于 12月 23日收到，商品的銷售收入于當(dāng)月確認(rèn)。 20xx年 3月 15日，章月公司要求退貨，理由是等級(jí)與合同不符。運(yùn)達(dá)公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，章月公司退貨的真 正原因是經(jīng)營(yíng)方向的轉(zhuǎn)移?？紤]到章月公司是老客戶，運(yùn)達(dá)公司最終同意了章月公司的請(qǐng)求，并于 20xx 年 1 月 2 日收回了所售商品，有關(guān)貨款于 20xx 年 3月 2日結(jié)清。 對(duì)此銷售退回，運(yùn)達(dá)公司認(rèn)為，應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，由于該銷售實(shí)現(xiàn)于20xx年，因此，應(yīng) 調(diào)整 20xx年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、年末數(shù)和 20xx年利潤(rùn)表的上年數(shù)，相關(guān)調(diào)整如下： （ 1）借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 20 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 應(yīng)交所得稅 ［＝（ 200－ 130－ 20010% ） 33% ］ 庫(kù)存商品 130 貸：應(yīng)付賬款 234 （ 2）借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 3）借：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) （ 3）相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整如下： ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： A． 存貨的年初數(shù)、年末數(shù)分別加上 130萬(wàn)元； B． 應(yīng)交稅金的年初數(shù)、年末數(shù)分別減去 ； C． 應(yīng)付賬款的年初數(shù)、年末數(shù)分別減去 234萬(wàn)元； ． 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)減去 50萬(wàn)元； E． 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去 50萬(wàn)元； F． 利潤(rùn)總額減去 50萬(wàn)元； G． 所得稅費(fèi)用減去 （＝ 5033% ）； H． 凈利潤(rùn)減去 （＝ 50－ ）。 I． 提取盈余公積減去 ； J． 年末未分配利潤(rùn)減去 。 ： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁(yè) 共 30 頁(yè) （ 1） 20xx 年運(yùn)達(dá)公司銷售甲商品給華信公司，售價(jià)為 100 萬(wàn)元，毛利率為 20%，華信公司當(dāng)年售出了其中的 30%，留存了 70%。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 58萬(wàn)元。 （ 2）運(yùn)達(dá)公司 20xx 年 2月 2 日從華信公司購(gòu)進(jìn)舊設(shè)備一臺(tái)．該設(shè)備賬面原價(jià)為 1100萬(wàn)元 ,已提折舊 300萬(wàn)元，假定出售時(shí)未發(fā)生相關(guān)稅 費(fèi)，運(yùn)達(dá)公司支付價(jià)款總額為 980萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi) 10萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi) 6萬(wàn)元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用 4萬(wàn)元 ,于 20xx年 6月 20日竣工驗(yàn)收交付使用 ,運(yùn)達(dá)公 司將該設(shè)備用于銷售部門，采用直線法計(jì)提折舊 , 使用年限為 3年，假定無(wú)殘值。該設(shè)備于 20xx年 6月 10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用 5萬(wàn)元，設(shè)備變價(jià)收入 800萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。 請(qǐng)根據(jù)以上資料，完成如下要求： ，并說(shuō)明理由。 2．更正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理。 3． 運(yùn)達(dá)公司修正前的 20xx年報(bào)表項(xiàng)目見(jiàn)下表： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 年末數(shù) 利潤(rùn)表項(xiàng)目： 本年數(shù) 遞延稅款借項(xiàng) 300萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120xx萬(wàn)元 盈余公積 4200萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9800萬(wàn)元 年末未分配利潤(rùn) 9760萬(wàn)元 所得稅 400萬(wàn)元 應(yīng)交稅金 320萬(wàn)元 提取法定盈余公積 230萬(wàn)元 根據(jù)更正分錄對(duì)上述報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 。 答案 【解析】 1．［ 1］在擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中， 20xx年的處理是錯(cuò)誤的，對(duì)于擔(dān)保損失和第三者索賠收入的確認(rèn)應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表 日 后調(diào)整事項(xiàng)處理，這是因?yàn)榇_認(rèn)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的擔(dān)保損失和第三者賠償是對(duì)報(bào)告年度或有事項(xiàng)的一個(gè)證實(shí)，其本質(zhì)上屬于報(bào)告年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，只是在資 產(chǎn)負(fù)債表日后期間得到了證實(shí)。 ［ 2］具體更正如下： （ 1） 20xx年 2月 19日的賬務(wù)處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 60 貸：其他應(yīng)付款 60 ② 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 貸：其他應(yīng)付款 800 ③ 借：遞延稅款 （＝ 6033% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度 損益調(diào)整 ⑤ 借：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⑥ 借：其他應(yīng)付款 860 貸：銀行存款 860 （ 2） 20xx年 3月 31日的賬務(wù)處理： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁(yè) 共 30 頁(yè) ① 借：其他應(yīng)收款 200 貸：以前年度損益調(diào)整 200 ② 借：以前年度損益調(diào)整 66（＝ 20033% ） 貸：遞延稅款 66 ③ 借：以前年度損益調(diào)整 134 貸：利潤(rùn)分配 未分配 利潤(rùn) 134 ④ 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 ⑤ 借：銀行存款 200 貸：其他應(yīng)收款 200 2．［ 1］對(duì)于發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，如果銷售的實(shí)現(xiàn)期屬于報(bào)告年度或以前，則應(yīng)視銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度來(lái)處理，具體到該 題，發(fā)生于 20xx年 1月 1日的銷售退回，即使該銷售的實(shí)現(xiàn)期為 20xx年，也應(yīng)沖減 20xx年的收入及支出項(xiàng)目，影響的是20xx 年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù) 而不是年初數(shù)，調(diào)整 的是 20xx 年的利潤(rùn)表的本年數(shù)而非上年數(shù)。 ［ 2］對(duì)此修正如下： （ 1） 會(huì)計(jì)分錄不用調(diào)整。 （ 2） 報(bào)表的調(diào)整需作如下修正： ① 反沖 20xx年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)的修正額，使期恢復(fù)修正前的標(biāo)準(zhǔn)； ② 將 20xx年利潤(rùn)表的上年數(shù)修正額替換為本年數(shù)修正。 3．修正后的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目如下： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 年末數(shù) 利潤(rùn)表項(xiàng)目： 本年數(shù) 遞延稅款借項(xiàng) （＝ 300+） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11800萬(wàn)元（＝120xx200） 盈余公積 ＝+） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9670萬(wàn)元 ＝9800130 年末未分配利潤(rùn) （＝++） 所得稅 =+） 應(yīng)交稅金 320萬(wàn)元（不調(diào)整） 提取盈余公積 ＝+ ，相關(guān)抵銷分錄如下： （ 1）存貨內(nèi)部交易的抵銷： ① 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 ② 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 貸：存貨 14 ③ 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁(yè) 共 30 頁(yè) 貸：管理費(fèi)用 12 （ 2） 20xx年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄如下： ① 借：年初未分配利潤(rùn) 180 貸：營(yíng)業(yè)外收入 180 ② 借：營(yíng)業(yè)外收入 90 貸：年初未分配利潤(rùn) 90 ③ 借：營(yíng)業(yè)外收入 30 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 30 這里之所以用 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” ，是因?yàn)檫\(yùn)達(dá)公司出售該設(shè)備時(shí)產(chǎn)生了盈余 128 萬(wàn)元［ ≈800 5（ 10001000247。32 ）］ 綜合題的題型設(shè)計(jì)專題 2 【例解 3】 遠(yuǎn)大 汽車股份有限責(zé)任公司是一家上市公司，主要生產(chǎn)銷售豪華客車。該公司所得稅率為 33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn) 的 15%，其中法定盈余公積為凈利潤(rùn)的 10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的 5%。股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲跒?5年。每年的年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為