【導讀】合并會計報表專題。首先以股權(quán)投資為起點，通過追加投資形成母子關系，進而引發(fā)合并會計報表處理。余公積為40萬元，未分配利潤為160萬元。付了安裝調(diào)試費50萬元，乙公司的所得稅率為33%，20xx乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。并于當年的5月15日宣告分紅，5月24日實際發(fā)放。股票股利于當年的7月29. 稅率為17%，消費稅率為10%。乙公司購入后當作固定資產(chǎn)用于銷售部門，按5年期提取折。舊，假定該設備到期后沒有殘值。20xx年末乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元。批準報出日為4月20日，對所得稅核算也采用納稅影響會計法，所得稅率為33%。元，消費稅率為5%，增值稅率為17%，B公司將此材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，截止至12月31日，的預計售價為，預計銷售稅金及費用8萬元。提取盈余公積15萬元，其中法定盈余公積為10萬元，法定公益金為5萬元；值為21萬元，20xx年末預計可收回價值為10萬元，稅法對此專利權(quán)的攤銷期定為10年，債表日后事項對此業(yè)務作了調(diào)整處理。

　　

【正文】 、凈利潤 － 加：年初未分配利潤 0 0 六、可供分配利潤 － 減：提取法定盈余公積 － 提取法定公益金 － 七、年末未分配利潤 － 【例解 4】 甲 公司是一家電器生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營背投電視的生產(chǎn)與銷售，采用納稅影響會計法核算所得稅，所得稅率為 33%， 20xx年所得稅的匯算清繳工作于 20xx年 3月 17日完成。 20xx 年報告于 20xx年 4 月 15日 由董事會批準報出。法定盈余公積的提取比例為凈利潤的 10%，法定公益金則按凈利潤的 5%提取。 由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊， 20xx年整個行業(yè)存在大面積的虧損，而甲公司則一枝獨秀出現(xiàn)了盈余，根據(jù)其未經(jīng)審計的 20xx年報，其凈利潤達到了 500萬元，預計 20xx年的股份會一路攀升。 20xx年 2月 18日注冊會計師入駐甲公司開展年審工作，在審計甲公司報表時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務及甲公司的會計處理： 1．甲公司 20xx 年末對應收乙公司的貨款 1000 萬元提取了 800萬元的壞賬準備，對此大額壞賬準備計 提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營項 目發(fā)生了嚴重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴重困難，短期內(nèi)無法償還此貨款，所以才提取了 80%的壞賬損失。在 20xx 年末甲公司將此壞賬準備反沖了 600萬元，對 此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查 ,乙公司的虧損并未象當初預計那樣嚴重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時的，短期內(nèi)預計會歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬元的 壞賬準備的反沖。 經(jīng)注冊會計師核查，乙公司的虧損非常嚴重，并非甲公司所講的只是暫時困難，預計近期歸還貨款的可能性非常小，截止 20xx年末預計該壞賬損失比例已高達 90%。 2．甲公 司自 20xx年初開始對某專利權(quán)進行攤銷，該專利權(quán)原價為 600萬元，按 5年期進行攤銷，稅法對此專利的攤銷期口徑定為 10 年。 20xx 年末甲公司認定該專利權(quán)的可收回價值為 200 萬元，相比當時的專利權(quán)賬面價值480萬元，提取了 280 萬元的減值準備，并據(jù)此分別認定 20xx年、 20xx 年無形資產(chǎn)攤銷額為 50萬元。 20xx年甲公司認定此專利權(quán)價值大幅度回升，至年末時其可收回價值已達到 250萬元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準備的會計處理： 借：無形資產(chǎn)減值準備 140 貸：營業(yè)外支出 140 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 22 頁 共 30 頁 經(jīng)查證，注冊會計師發(fā)現(xiàn) 02 年末該專利權(quán)的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說的那么嚴重，較為合理的可收回價值應為 420萬元，而且近兩年來該專利權(quán)因陳舊面臨被淘汰的風險，預計 20xx年末的可收回價值僅為 90萬元。 3。 20xx 年 2 月 16日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是 20xx年 10 月 5 日賒銷給丙公司的，共計 1000臺背投電視，每臺生產(chǎn)成本 為 4000元，單臺售價為 5000元，增值稅率為 17%，消費稅率為 5%。甲公司 20xx年末出于謹慎考慮對應收丙公司的貨款提取了 4%的壞賬準備，稅法 認可的壞賬 提取比例為 5‰ ，該應收款項一直未收回。 甲公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。 4．甲公司 20xx年 5月 1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進行改裝再貼上甲公司的商標進行銷售，以牟取非法利益。甲公司遂將丁公司告上法庭， 要求丁公司賠付由此造成的商標侵權(quán)損失 100萬元。截止 20xx年 4月 15日，法院未對此案作出判決。據(jù)甲公司的法律顧問認定，此案甲公司基本確認能夠勝 訴，預計可從丁公司獲取 90萬元的賠款。由于該款項已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在 20xx年末作了如下賬務處理： 借： 其他應收款 ?丁公司 90 貸：營業(yè)外收入 90 并將其造成的納稅影響 （＝ 9033% ）計入了 “ 遞延稅款 ” 貸項。 5．甲公司 1999 年 12 月購入一臺營銷用設備，入賬成本為 1020 萬元，預計凈殘值為20萬元，采用 8年期直線法提取折舊，稅務上采用 10年期直線法計提折舊。因該設備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在 20xx年初將此設備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。 甲公司認為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具 體會計處理如下： 借：營業(yè)費用 200［ =（ 1020－ 1254 － 20） 4247。 （ 1＋ 2＋ 3＋ 4）］ 貸：累計折舊 200 并相比稅務當年折舊口徑 100萬元，認定了遞延稅款借項 33 萬元。 根據(jù)以上資料，完成以下要求： a) 判斷出甲公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并簡要說明理由。 b) 針對不正確的作法作出相應的調(diào)整分錄。 c) 根據(jù)調(diào)整分錄修正 20xx年會計報表。 資產(chǎn)負債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 資產(chǎn)合計 負債及所有者權(quán)益合計 利潤表 20xx年 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 23 頁 共 30 頁 項目 本年數(shù) 一、主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 二、主營業(yè)務利潤 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 。 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 加：年初未分配利潤 六、可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 七、年末未分配利潤 答案 （二）答案解析： 1． （ 1）甲公司對應收乙公司貨款的壞賬計提處理是錯誤的。因為 20xx年末乙公司經(jīng)濟狀況并未得到好轉(zhuǎn)時甲公司無端地反沖了 600萬元的壞賬損失，屬于濫用備抵法。 （ 2）甲公司虛構(gòu)了專利權(quán)的可收回價值，并以此達到了調(diào)高 20xx年利潤的目的，屬于秘密準備計提。 （ 3）對屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回未作調(diào)整事項處理，故意追加了 20xx年的利潤，屬于重大會計差錯。 （ 4）對或有資產(chǎn)進行確認，違反了或有事項準則。 （ 5）固定資產(chǎn)折舊政策的變更屬于會計估計變更，所 以甲公司的處理是正確的。 2．調(diào)整分錄： （ 1）對于甲公司濫提壞賬準備的錯誤更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 700 貸：壞賬準備 700 ② 借：遞延稅款 231 貸：以前年度損益調(diào)整 231 ③ 借：利潤分配 ?未分配利潤 469 貸：以前年度損益調(diào)整 469 ④ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 24 頁 共 30 頁 （ 2）對專利權(quán)的濫提減值準備作如下賬務調(diào)整： 對每年的錯誤解析如下： 原來的作法 正確的作法 更正分錄 20xx年 減值計提 借：營業(yè)外支出 280 貸：無形資產(chǎn)減值準備 280 借：營業(yè)外支出 60 貸：無形資產(chǎn)減值準備 60 借：無形資產(chǎn)減值準備 220 貸：以前年度損益調(diào)整 220 所得稅影響 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延稅款 20xx年 攤銷額處理 借：管理費用 50 貸：無形資產(chǎn) 50 借：管理費用 105 貸：無形資產(chǎn) 105 借：以前年度損益調(diào)整 55 貸：無形資產(chǎn) 55 所得稅影響 借：所得稅 3。 3 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 20xx年 攤銷額處理 借：管理費用 50 貸：無形資產(chǎn) 50 借：管理費用 105 貸：無形資產(chǎn) 105 借：以前年度損益調(diào)整 55 貸： 無形資產(chǎn) 55 所得稅影響 借：所得稅 3。 3 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 減值計提 借：無形資產(chǎn)減值準備 140 貸：營業(yè)外支出 140 借：營業(yè)外支出 120 貸：無形資產(chǎn)減值準備 120 借：以前年度損益調(diào)整 260 貸：無形資產(chǎn)減值準備 260 所得稅影響 借：所得稅 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸： 以前年度損益調(diào)整 將上述調(diào)整分錄合并為 ① 分錄： ① 借：以前年度損益調(diào)整 遞延稅款 貸：無形資產(chǎn) 110 無形資產(chǎn)減值準備 40 ② 借：利潤分配 ?未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 （ 3） 對資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 500 應交稅金 ?應交增值稅（銷項稅額） 85 貸：應收賬款 585 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 25 頁 共 30 頁 ② 借：應交稅金 ?應交消費稅 25 貸：以前年度損益調(diào)整 25 ③ 借：壞賬準備 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：庫存商品 400 貸：以前年度損益調(diào)整 400 ⑤ 借：應交稅金 ?應交所得稅 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5855‰ ） 33% ］ 貸：以前年度損益 調(diào)整 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 33% ］ 遞延稅款 ［＝ 585 （ 4%－ 5‰ ） 33% ］ ⑤ ⑥ 借：利潤分配 ?未分配利潤 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 67% ］ ⑦ 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑦ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 （ 4）對或有資產(chǎn)的錯誤 處理進行更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 90 貸：其他應收款 ?丁公司 90 ② 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：利潤分配 ?未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：盈余公積 貸：利潤分配 ?未分配利潤 3. 20xx年報表修正如下： 資產(chǎn)負債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 應收賬款 （ 1）－ 700 （ 3）－ 585＋ 應交稅金 （ 3） 存貨 （ 3）＋ 400 無形資產(chǎn) （ 2）－ 150 其他應收款 （ 4）－ 90 遞延稅款貸項 （ 4）－ 盈余公積 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 其中：公益金 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 遞延稅款借項 （ 1）＋ 231 （ 2）＋ 未分配利潤 （ 1）－ ； （ 2）－ 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 26 頁 共 30 頁 （ 3）－ (3) （ 4）－ 資產(chǎn)合計 負債及所有者權(quán)益合計 利潤表 20xx年 項目 本年數(shù) 調(diào)整壞賬 調(diào)整無形資產(chǎn) 調(diào)整銷售退回 或有資產(chǎn)的調(diào)整 一、主營業(yè)務收入 － 500 主營業(yè)務成本 － 400 主營業(yè)務稅金及附加 － 25 二、主營業(yè)務利潤