【導(dǎo)讀】合并會(huì)計(jì)報(bào)表專題。首先以股權(quán)投資為起點(diǎn)，通過(guò)追加投資形成母子關(guān)系，進(jìn)而引發(fā)合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理。余公積為40萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為160萬(wàn)元。付了安裝調(diào)試費(fèi)50萬(wàn)元，乙公司的所得稅率為33%，20xx乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。并于當(dāng)年的5月15日宣告分紅，5月24日實(shí)際發(fā)放。股票股利于當(dāng)年的7月29. 稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。乙公司購(gòu)入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷售部門，按5年期提取折。舊，假定該設(shè)備到期后沒(méi)有殘值。20xx年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元。批準(zhǔn)報(bào)出日為4月20日，對(duì)所得稅核算也采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅率為33%。元，消費(fèi)稅率為5%，增值稅率為17%，B公司將此材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，截止至12月31日，的預(yù)計(jì)售價(jià)為，預(yù)計(jì)銷售稅金及費(fèi)用8萬(wàn)元。提取盈余公積15萬(wàn)元，其中法定盈余公積為10萬(wàn)元，法定公益金為5萬(wàn)元；值為21萬(wàn)元，20xx年末預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為10萬(wàn)元，稅法對(duì)此專利權(quán)的攤銷期定為10年，債表日后事項(xiàng)對(duì)此業(yè)務(wù)作了調(diào)整處理。

　　

【正文】 、凈利潤(rùn) － 加：年初未分配利潤(rùn) 0 0 六、可供分配利潤(rùn) － 減：提取法定盈余公積 － 提取法定公益金 － 七、年末未分配利潤(rùn) － 【例解 4】 甲 公司是一家電器生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)背投電視的生產(chǎn)與銷售，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅率為 33%， 20xx年所得稅的匯算清繳工作于 20xx年 3月 17日完成。 20xx 年報(bào)告于 20xx年 4 月 15日 由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。法定盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的 10%，法定公益金則按凈利潤(rùn)的 5%提取。 由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊， 20xx年整個(gè)行業(yè)存在大面積的虧損，而甲公司則一枝獨(dú)秀出現(xiàn)了盈余，根據(jù)其未經(jīng)審計(jì)的 20xx年報(bào)，其凈利潤(rùn)達(dá)到了 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì) 20xx年的股份會(huì)一路攀升。 20xx年 2月 18日注冊(cè)會(huì)計(jì)師入駐甲公司開(kāi)展年審工作，在審計(jì)甲公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及甲公司的會(huì)計(jì)處理： 1．甲公司 20xx 年末對(duì)應(yīng)收乙公司的貨款 1000 萬(wàn)元提取了 800萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)此大額壞賬準(zhǔn)備計(jì) 提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營(yíng)項(xiàng) 目發(fā)生了嚴(yán)重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，短期內(nèi)無(wú)法償還此貨款，所以才提取了 80%的壞賬損失。在 20xx 年末甲公司將此壞賬準(zhǔn)備反沖了 600萬(wàn)元，對(duì) 此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查 ,乙公司的虧損并未象當(dāng)初預(yù)計(jì)那樣嚴(yán)重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時(shí)的，短期內(nèi)預(yù)計(jì)會(huì)歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬(wàn)元的 壞賬準(zhǔn)備的反沖。 經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核查，乙公司的虧損非常嚴(yán)重，并非甲公司所講的只是暫時(shí)困難，預(yù)計(jì)近期歸還貨款的可能性非常小，截止 20xx年末預(yù)計(jì)該壞賬損失比例已高達(dá) 90%。 2．甲公 司自 20xx年初開(kāi)始對(duì)某專利權(quán)進(jìn)行攤銷，該專利權(quán)原價(jià)為 600萬(wàn)元，按 5年期進(jìn)行攤銷，稅法對(duì)此專利的攤銷期口徑定為 10 年。 20xx 年末甲公司認(rèn)定該專利權(quán)的可收回價(jià)值為 200 萬(wàn)元，相比當(dāng)時(shí)的專利權(quán)賬面價(jià)值480萬(wàn)元，提取了 280 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，并據(jù)此分別認(rèn)定 20xx年、 20xx 年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為 50萬(wàn)元。 20xx年甲公司認(rèn)定此專利權(quán)價(jià)值大幅度回升，至年末時(shí)其可收回價(jià)值已達(dá)到 250萬(wàn)元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理： 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 貸：營(yíng)業(yè)外支出 140 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 22 頁(yè) 共 30 頁(yè) 經(jīng)查證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) 02 年末該專利權(quán)的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說(shuō)的那么嚴(yán)重，較為合理的可收回價(jià)值應(yīng)為 420萬(wàn)元，而且近兩年來(lái)該專利權(quán)因陳舊面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì) 20xx年末的可收回價(jià)值僅為 90萬(wàn)元。 3。 20xx 年 2 月 16日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是 20xx年 10 月 5 日賒銷給丙公司的，共計(jì) 1000臺(tái)背投電視，每臺(tái)生產(chǎn)成本 為 4000元，單臺(tái)售價(jià)為 5000元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 5%。甲公司 20xx年末出于謹(jǐn)慎考慮對(duì)應(yīng)收丙公司的貨款提取了 4%的壞賬準(zhǔn)備，稅法 認(rèn)可的壞賬 提取比例為 5‰ ，該應(yīng)收款項(xiàng)一直未收回。 甲公司出于追加利潤(rùn)以提高股價(jià)的目的，對(duì)此退貨僅作了報(bào)表附注的披露。 4．甲公司 20xx年 5月 1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進(jìn)行改裝再貼上甲公司的商標(biāo)進(jìn)行銷售，以牟取非法利益。甲公司遂將丁公司告上法庭， 要求丁公司賠付由此造成的商標(biāo)侵權(quán)損失 100萬(wàn)元。截止 20xx年 4月 15日，法院未對(duì)此案作出判決。據(jù)甲公司的法律顧問(wèn)認(rèn)定，此案甲公司基本確認(rèn)能夠勝 訴，預(yù)計(jì)可從丁公司獲取 90萬(wàn)元的賠款。由于該款項(xiàng)已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在 20xx年末作了如下賬務(wù)處理： 借： 其他應(yīng)收款 ?丁公司 90 貸：營(yíng)業(yè)外收入 90 并將其造成的納稅影響 （＝ 9033% ）計(jì)入了 “ 遞延稅款 ” 貸項(xiàng)。 5．甲公司 1999 年 12 月購(gòu)入一臺(tái)營(yíng)銷用設(shè)備，入賬成本為 1020 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用 8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用 10年期直線法計(jì)提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無(wú)形損耗的考慮，在 20xx年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。 甲公司認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此只需按新的方法處理即可，具 體會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200［ =（ 1020－ 1254 － 20） 4247。 （ 1＋ 2＋ 3＋ 4）］ 貸：累計(jì)折舊 200 并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑 100萬(wàn)元，認(rèn)定了遞延稅款借項(xiàng) 33 萬(wàn)元。 根據(jù)以上資料，完成以下要求： a) 判斷出甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 b) 針對(duì)不正確的作法作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。 c) 根據(jù)調(diào)整分錄修正 20xx年會(huì)計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 利潤(rùn)表 20xx年 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 23 頁(yè) 共 30 頁(yè) 項(xiàng)目 本年數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 。 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 六、可供分配利潤(rùn) 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 七、年末未分配利潤(rùn) 答案 （二）答案解析： 1． （ 1）甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司貨款的壞賬計(jì)提處理是錯(cuò)誤的。因?yàn)?20xx年末乙公司經(jīng)濟(jì)狀況并未得到好轉(zhuǎn)時(shí)甲公司無(wú)端地反沖了 600萬(wàn)元的壞賬損失，屬于濫用備抵法。 （ 2）甲公司虛構(gòu)了專利權(quán)的可收回價(jià)值，并以此達(dá)到了調(diào)高 20xx年利潤(rùn)的目的，屬于秘密準(zhǔn)備計(jì)提。 （ 3）對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回未作調(diào)整事項(xiàng)處理，故意追加了 20xx年的利潤(rùn)，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 （ 4）對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，違反了或有事項(xiàng)準(zhǔn)則。 （ 5）固定資產(chǎn)折舊政策的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所 以甲公司的處理是正確的。 2．調(diào)整分錄： （ 1）對(duì)于甲公司濫提壞賬準(zhǔn)備的錯(cuò)誤更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 700 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 ② 借：遞延稅款 231 貸：以前年度損益調(diào)整 231 ③ 借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 469 貸：以前年度損益調(diào)整 469 ④ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 24 頁(yè) 共 30 頁(yè) （ 2）對(duì)專利權(quán)的濫提減值準(zhǔn)備作如下賬務(wù)調(diào)整： 對(duì)每年的錯(cuò)誤解析如下： 原來(lái)的作法 正確的作法 更正分錄 20xx年 減值計(jì)提 借：營(yíng)業(yè)外支出 280 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 280 借：營(yíng)業(yè)外支出 60 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 220 貸：以前年度損益調(diào)整 220 所得稅影響 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延稅款 20xx年 攤銷額處理 借：管理費(fèi)用 50 貸：無(wú)形資產(chǎn) 50 借：管理費(fèi)用 105 貸：無(wú)形資產(chǎn) 105 借：以前年度損益調(diào)整 55 貸：無(wú)形資產(chǎn) 55 所得稅影響 借：所得稅 3。 3 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 20xx年 攤銷額處理 借：管理費(fèi)用 50 貸：無(wú)形資產(chǎn) 50 借：管理費(fèi)用 105 貸：無(wú)形資產(chǎn) 105 借：以前年度損益調(diào)整 55 貸： 無(wú)形資產(chǎn) 55 所得稅影響 借：所得稅 3。 3 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 減值計(jì)提 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 貸：營(yíng)業(yè)外支出 140 借：營(yíng)業(yè)外支出 120 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 借：以前年度損益調(diào)整 260 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260 所得稅影響 借：所得稅 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸： 以前年度損益調(diào)整 將上述調(diào)整分錄合并為 ① 分錄： ① 借：以前年度損益調(diào)整 遞延稅款 貸：無(wú)形資產(chǎn) 110 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 ② 借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) （ 3） 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 500 應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：應(yīng)收賬款 585 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 25 頁(yè) 共 30 頁(yè) ② 借：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交消費(fèi)稅 25 貸：以前年度損益調(diào)整 25 ③ 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：庫(kù)存商品 400 貸：以前年度損益調(diào)整 400 ⑤ 借：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5855‰ ） 33% ］ 貸：以前年度損益 調(diào)整 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 33% ］ 遞延稅款 ［＝ 585 （ 4%－ 5‰ ） 33% ］ ⑤ ⑥ 借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 67% ］ ⑦ 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑦ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) （ 4）對(duì)或有資產(chǎn)的錯(cuò)誤 處理進(jìn)行更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 90 貸：其他應(yīng)收款 ?丁公司 90 ② 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 3. 20xx年報(bào)表修正如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 應(yīng)收賬款 （ 1）－ 700 （ 3）－ 585＋ 應(yīng)交稅金 （ 3） 存貨 （ 3）＋ 400 無(wú)形資產(chǎn) （ 2）－ 150 其他應(yīng)收款 （ 4）－ 90 遞延稅款貸項(xiàng) （ 4）－ 盈余公積 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 其中：公益金 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 遞延稅款借項(xiàng) （ 1）＋ 231 （ 2）＋ 未分配利潤(rùn) （ 1）－ ； （ 2）－ 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 26 頁(yè) 共 30 頁(yè) （ 3）－ (3) （ 4）－ 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 利潤(rùn)表 20xx年 項(xiàng)目 本年數(shù) 調(diào)整壞賬 調(diào)整無(wú)形資產(chǎn) 調(diào)整銷售退回 或有資產(chǎn)的調(diào)整 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 － 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 － 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 － 25 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)