【正文】 合性質的合并。權益結合法的原理已在上一章中論述，這里直接舉例說明權益結合法在控股合并情況下股權取得日合并會計報表的編制。（一）母公司持有子公司全部股權例3—4 2001年6月30日，S公司以股權聯(lián)合的方式對T公司進行控股合并。S公司發(fā)行100萬股每股面值1元（每股市價為2元）的普通股交換T公司股東所持有的全部股票。合并前，S公司和T公司的資產負債表資料如表310所示。表3—10 S公司和T公司資產負債表單位：元項 目S公司T公司銀行存款106000050000短期投資10000030000應收賬款（凈額）420000210000存貨720000360000長期股權投資600000300000固定資產38000001800000減：累計折舊800000300000固定資產凈值30000001500000無形資產200000100000資產合計61000002550000短期借款320000160000應付賬款454000227000長期應付款1280000640000負債合計20540001027000股本2200000600000資本公積1000000610000盈余公積346000173000未分配利潤500000140000所有者權益合計40460001523000S公司發(fā)行股票交換T公司股權的業(yè)務，S公司應編制如下會計分錄：借：長期股權投資 1523000貸：股本 1000000資本公積 210000盈余公積 173000未分配利潤 140000在上項分錄中，盈余公積和未分配利潤為T公司盈余公積和未分配利潤的賬面價值，股本為S公司發(fā)行1000000元股股票的面值總額，資本公積則為T公司股本與資本公積合計數(shù)減去1000000元后的余額。記錄合并業(yè)務后，S公司的資產負債表如表311所示。表3—11 S公司資產負債表2001年6月30日 單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款1060000短期借款320000短期投資100000應付賬款454000應收賬款（凈額）420000長期應付款1280000存貨720000負債合計2054000長期股權投資2123000股本3200000固定資產3800000資本公積1210000減：累計折舊800000盈余公積519000固定資產凈值3000000未分配利潤640000無形資產200000所有者權益合計5569000資產合計7623000負債和所有者權益合計7623000在權益結合法下，S公司的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤都因發(fā)行股票取得T公司股權而增加。由于S公司的投資是按T公司凈資產賬面價值入賬的，因此不存在合并價差。在編制合并會計報表時，只需將S公司的長期股權投資與T公司的所有者權益項目相抵銷。為此編制抵銷分錄如下：借：實收資本 600000資本公積 610000盈余公積 173000未分配利潤 140000貸：長期投資 1523000S公司編制合并會計報表的工作底稿如表312所示。表312S公司合并報表工作底稿單位：元項目S公司T公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款1060000500001110000 1110000短期投資10000030000130000 130000應收賬款（凈額）420000210000630000 630000存貨7200003600001080000 1080000長期股權投資21230003000002423000 1523000900000固定資產原價380000018000005600000 5600000減：累計折舊8000003000001100000 1100000固定資產凈值300000015000004500000 4500000無形資產200000100000300000 300000資產合計7623000255000010173000 8650000短期借款320000160000480000 480000應付賬款454000227000681000 681000長期應付款12800006400001920000 1920000負債合計205400010270003081000 3081000股本32000006000003800000600000 3200000資本公積12100006100001820000610000 1210000盈余公積519000173000692000173000 519000未分配利潤640000140000780000140000 640000所有者權益合計556900015230007092000 5569000負債和所有者權益合計7623000255000010173000 8650000抵銷分錄合計 15230001523000 根據(jù)上述工作底稿編制S公司取得控股權日的合并資產負債表如表313所示。表3—13 S公司合并資產負債表2001年6月30日 單位：元資產項目金 額負債和所有者權益項目金 額銀行存款1110000短期借款480000短期投資130000應付賬款681000應收賬款（凈額）630000長期應付款1920000存貨1080000負債合計3081000長期股權投資900000股本3200000固定資產5600000資本公積1210000減：累計折舊1100000盈余公積519000固定資產凈值4500000未分配利潤640000無形資產300000所有者權益合計5569000資產合計8650000負債和所有者權益合計8650000（二）母公司持有部分股權在母公司未全部持有子公司股權的情況下，只要符合權益結合法的條件，也可采用權益結合法。所不同的是，少數(shù)股東持有的股權在合并會計報表中需以少數(shù)股東權益項目反映。例35 假設S公司發(fā)行90萬股每股面值1元的股票交換T公司90%的股權，其他資料不變。在這種情況下，S公司對T公司投資的價值、應增加的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤計算如下：對T公司的投資價值=1523000元90%=1370700元股本=900000股1元=900000元資本公積=（T公司股本600000元+T公司資本公積610000元）90%S公司增加的股本900000元=189000元盈余公積=T公司盈余公積173000元90%=155700元未分配利潤=T公司未分配利潤140000元90%=126000元）S公司上述投資的會計分錄為：借：長期股權投資 1370700貸：股本 900000資本公積 189000盈余公積 155700未分配利潤 126000記錄合并業(yè)務后，S公司的資產負債表如表314所示。表3—14 S公司資產負債表2001年6月30日 單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款1060000短期借款320000短期投資100000應付賬款454000應收賬款（凈額）420000長期應付款1280000存貨720000負債合計2054000長期股權投資1970700股本3100000固定資產3800000資本公積1189000減：累計折舊800000盈余公積501700固定資產凈值3000000未分配利潤626000無形資產200000所有者權益合計5416700資產合計7470700負債和所有者權益合計7470700在編制合并會計報表中，應將S公司對T公司的股權投資與T公司所有者權益對沖，余額作為少數(shù)股東權益。抵銷分錄如下：借：股本 600000資本公積 610000盈余公積 173000未分配利潤 140000貨：長期股權投資 1370700少數(shù)股東權益 152300S公司合并會計報表的工作底稿如表315所示。表3— S公司合并報表工作底稿單位：元項目S公司T公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款1060000500001110000 1110000短期投資10000030000130000 130000應收賬款（凈額）420000210000630000 630000存貨7200003600001080000 1080000長期股權投資19707003000002270700 1370700900000固定資產原價380000018000005600000 5600000減：累計折舊8000003000001100000 1100000固定資產凈值300000015000004500000 4500000無形資產200000100000300000 300000資產合計7470700255000010020700 8650000短期借款320000160000480000 480000應付賬款454000227000681000 681000長期應付款12800006400001920000 1920000股本31000006000003700000600000 3100000資本公積11890006100001799000610000 1189000盈余公積501700173000674700173000 501700未分配利潤626000140000766000140000 626000少數(shù)股東權益 152300152300負債和所有者權益合計7623000255000010173000 8650000抵銷分錄合計 15230001523000 根據(jù)上述工作底稿編制S公司取得控股權日的合并會計報表如表316所示。表316S公司合并資產負債表2001年6月30日 單位：元資產項目金 額負債和所有者權益項目金 額銀行存款1110000短期借款480000短期投資130000應付賬款681000應收賬款（凈額）630000長期應付款1920000存貨1080000負債合計3081000長期股權投資900000少數(shù)股東權益152300固定資產5600000股本3100000減：累計折舊1100000資本公積1189000固定資產凈值4500000盈余公積501700無形資產300000未分配利潤626000 所有者權益合計5416700資產合計8650000負債和所有者權益合計865000031 / 3