特殊持股模式下的合并會計報表編制(編輯修改稿)
2025-07-28 00:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 雜的公司，或者在少數(shù)投資方所持有的被投資單位股權(quán)份額很小的情況下，不易操作?！ 》椒ㄉ贁?shù)投資方仍按成本法進(jìn)行核算，但多數(shù)投資方將自己的持股比例加上少數(shù)投資方的持股比例后對被投資單位的盈利或虧損進(jìn)行確認(rèn)；當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，也同樣由占絕對控股的一方進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！ 嬞Y料見下表： 單位：萬元報表項目A公司B公司C公司合并抵銷合并數(shù)貨幣資金500100100 700應(yīng)收賬款500100100 700其他流動資產(chǎn)1000100100 1200流動資產(chǎn)合計2000300300 2600長期股權(quán)投資①390②100④4000固定資產(chǎn)500190200 890資產(chǎn)總額28905005004003490 應(yīng)付賬款500100100 700其他流動負(fù)債500200200 900負(fù)債合計1000300300 1600少數(shù)股東權(quán)益 股本10001001002001000未分配利潤890100100200890凈資產(chǎn)18902002004001890負(fù)債及凈資產(chǎn)合計28905005004003490報表項目A公司B公司C公司合并抵銷合并數(shù)主營業(yè)務(wù)收入1000300300 1600主營業(yè)務(wù)成本700100100 900其他費用100100100 300投資收益③20000⑤2000利潤總額400100100200400少數(shù)股東損益 凈利潤400100100200400年初未分配利潤49000 490未分配利潤890100100200890 注：①A公司個別報表中長期股權(quán)投資390萬元，其中：對B公司投資成本100萬元，損益調(diào)整100萬元；對C公司投資成本90萬元，損益調(diào)整100萬元（按100%計算）。 ?、贐公司個別報表中長期股權(quán)投資為對C公司投資成本10萬元?！ 、跘公司個別報表中投資收益200萬元，其中：對B公司投資收益100萬元，C公司投資收益100萬元（按100%計算）?！ 、?00萬= 對B公司投資成本+對C公司投資成本+對B公司投資收益+對C公司投資收益=100+（90+10）+100+100 ?、?00萬=對B公司投資收益+對C公司投資收益=100+100 會計處理過程： 第一步：A公司個別會計報表中的長期股權(quán)投資按權(quán)益法分別確認(rèn)對B公司投資收益100萬元、對C公司投資收益100萬元；B公司按成本法不確認(rèn)投資收益?！ 〉诙剑壕幹坪喜⒌咒N分錄 ?。?）借：股本B公司和C公司 200 ?。?00+100） 未分配利潤B公司和C公司 200 （100+100） 貸：長期股權(quán)投資B公司和C公司 400 ?。?90+10） ?。?）借：投資收益B公司和C公司 200 年初未分配利潤B公司和C公司 0 貸：未分配利潤B公司和C公司 200 （100+100） 該處理方法的優(yōu)勢是：（1）由于多數(shù)投資方與少數(shù)投資方都屬于母公司的合并體系，因此將少數(shù)投資方按成本法未能確認(rèn)的一部分利潤也并入多數(shù)投資方中，對整個企業(yè)的合并利潤影響不大，尤其當(dāng)少數(shù)投資方是多數(shù)投資方或母公司的全資子公司時，子公司的投資收益等同于母公司的投資收益，因此由誰確認(rèn)都無差異。（2）該方法在實際操作中容易執(zhí)行，特別對于股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的公司，可以化繁為簡，另外在少數(shù)投資方所持有的被投資單位股權(quán)份額很小的情況下，該方法不僅方便易行而且數(shù)據(jù)失真程度極小。 該方法的缺點在于，當(dāng)少數(shù)投資方不是多數(shù)投資方或母公司的全資子公司時，由于少數(shù)投資方應(yīng)享有的投資收益被多數(shù)投資方直接確認(rèn)，導(dǎo)致少數(shù)投資方的少數(shù)股東（與母公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，或稱非關(guān)聯(lián)公司）未能享有應(yīng)享有的投資收益，從而經(jīng)過合并抵銷后，
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