【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第 1年免征、第 2年減征所得稅（一免兩減半）。 ? 新增內(nèi)容： ? 對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在 6月 30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在 6月 30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期間，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。 另外，鑒于企業(yè)所得稅是按年計(jì)算征收的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年審批減免企業(yè)所得稅。 ? 3．企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的， 5年內(nèi)減征或免征所得稅。 ? 4．在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅 1年。 ? 5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30萬(wàn)元（含 30萬(wàn)元）以下的，暫免征收所得稅，超過(guò) 30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。 ? 6．企業(yè)遇風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅三年。 ? 7．新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60％的，經(jīng)批準(zhǔn)可免征 3年所得稅。 ? 8．高校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、各類培訓(xùn)班進(jìn)修班所得免稅。 ? 福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。 ? 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10％。 ? 1 9家股份制企業(yè)（上海石化等）減按 15%稅率征收 。 ? 1 12項(xiàng)（養(yǎng)路費(fèi)等）政府性基金免稅。 ? 1國(guó)有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。 ? 1境外自然災(zāi)害、意外減免。（經(jīng)批準(zhǔn)，境外所得 1年減征或免征。） ? 1事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體部分收入項(xiàng)目免稅。 ? 1境外減免稅處理（實(shí)際是稅收饒讓）。 ? 1高校后勤實(shí)體所得免稅。 ? 1 ，福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售福彩的收入，包括返還獎(jiǎng)金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免。 ? 1 西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠 ? ① 范圍：包括重慶市 、 四川省 、 貴州省 、 云南省 、 西藏自治區(qū) 、 陜西省 、 甘肅省 、 寧夏回族自治區(qū) 、 青海省 、 新疆維吾爾自治區(qū) 、 新疆建設(shè)兵團(tuán) 、 內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū) 。 統(tǒng)稱西部地區(qū) 。 ? ② 稅率：設(shè)在區(qū)內(nèi)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) ， 20222022期間 ， 適用 15%。 ? 限定條件：主業(yè)必須是 《 目錄 》 所列項(xiàng)目 ， 且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ≥ 總收入的 70% ? ③ 、 經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn) ， 自治地方的內(nèi)資企業(yè)可定期減免稅 ， 但免稅金額涉及中央收入 100萬(wàn)元及以上的 ， 要報(bào)國(guó)稅總局 。 ? ④ 、 西部區(qū)內(nèi)新辦的交通 、 電力 、 水利 、 郵政 、 廣播電視企業(yè) ， 業(yè)務(wù)收入 ≥ 總收入的 70%的 ， 自開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起 ， 兩免三減半 。 （ 適用 15%， 減半就是 %） ? ⑤、需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報(bào)、分別適用稅率。 ? 技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資。 ? 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40％可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 ? 企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。 ? 需要注意的是，如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)符合兩項(xiàng)或幾項(xiàng)稅法中規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠，可選擇其中一項(xiàng)及優(yōu)惠的政策使用，而不可將幾項(xiàng)優(yōu)惠累加使用。 第三節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 P83 ? 一 、 概念 P83 ? 是對(duì)外商投資企業(yè)和 外國(guó)企業(yè)的所得征收的一種稅 。 ? 二 、 納稅人 P83 ? 可以分為兩部分： ? ① 外商投資企業(yè) ? 是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè) ， 包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 、 中外合作經(jīng)營(yíng)和外資企業(yè) 。 ? ② 外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織 ? 指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)和未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司 、 企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織 。 ? 三 、 征稅范圍 ? 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 。 ? 其他所得是指納稅人取得的利潤(rùn) （ 股息 ） 、 利息 、 租金 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益 、 提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 、 專有技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán)收益 ， 以及營(yíng)業(yè)外收益等所得 。 ? 四 、 稅率 P84 ? （ 一 ） 企業(yè)所得稅率為 30％ ； ? （ 二 ） 地方所得稅率為 3％ ； ? （ 三 ） 預(yù)提所得稅率 10％ 。 (一般不得減除費(fèi)用 ， 對(duì)于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原賬面價(jià)值 。 )， （ 源泉扣繳辦法 ） ? 五 、 計(jì)稅依據(jù) —— 應(yīng)納稅所得額 P83 ? 應(yīng)納稅所得額 是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額減成本 、 費(fèi)用以及損失后的 余額 。 ? 稅法所說(shuō)的納稅年度是自公歷 1月 1日起至 12月 31日止 。 ? 六 、 計(jì)稅方法 P840 ? （ 一 ） 準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目 ? 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 除了國(guó)家規(guī)定的成本 、 費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外 ， 稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)： ? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的 合理的管理費(fèi) ， 應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍 、 總額 、 分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件 ， 并附有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告 ， 經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后 ， 準(zhǔn)予列支 。 ? （ 只是定額控制 ， 沒(méi)有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒(méi)有要求出具中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告 ， 且提取比例不得超過(guò)總收入的 2%。 ) ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。（同內(nèi)資） ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬可分別在限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支。交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提比例要熟練掌握。（區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)） ? 企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為所屬期間的損益。（區(qū)別：內(nèi)資籌建期間費(fèi)用作為開(kāi)辦費(fèi)） ? 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及資料，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。以后年度工資、福利費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有發(fā)生變化的，可以不再重復(fù)報(bào)送；支付標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理年度所得稅申報(bào)時(shí)將標(biāo)準(zhǔn)變化情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)工資、福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送的資料，過(guò)行認(rèn)真審核。其中對(duì)福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，不得超過(guò)職工工資總額的 14%.（以上 2段是教材變化內(nèi)容） ? 企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 (區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額 ) ? 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提不超過(guò) 3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計(jì)提。但以財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（內(nèi)資：不超過(guò) 5‰ ） ? 企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為成本費(fèi)用列支、企業(yè)直接 向 受益人的捐贈(zèng)不得列支。資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)可全額扣除。 (區(qū)別內(nèi)資：按比例列支 ) ? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。（注意不是抵稅） ? 企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，承租方支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開(kāi)具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除。 ? 1企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長(zhǎng) 10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額 …… 。（注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至 0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。） ? 1企業(yè)為雇員提存了 醫(yī)療保險(xiǎn)基金 、 住房公積金 、退休保險(xiǎn)基金 等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支?？捎?jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 ? 福利費(fèi)用：不得提取，但可依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過(guò)全年工資的 14%。 ? （ 二 ） 不得列為成本 、 費(fèi)用和損失的項(xiàng)目 ? 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 除國(guó)家另有規(guī)定外 ， 下列項(xiàng)目不得列為成本 、 費(fèi)用和損失