【文章內(nèi)容簡介】 完整的信息交流 監(jiān)督執(zhí)行結(jié)果 控制環(huán)境即為營造文化： 受托報(bào)告責(zé)任 行為責(zé)任 道德 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 責(zé) 任 是 一 切 道 德 價(jià) 值 的 唯 一 源 泉 康 德 33 25 控制環(huán)境 概念 ? 控制環(huán)境是組織的基調(diào) ? 主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念 ? 是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ) ? 決定著控制的邊界和結(jié)果。 正直與 道德 價(jià)值觀 員工素質(zhì) 與政策 董事會 審計(jì) 委員會 管理哲學(xué) 與 行事作風(fēng) 組織結(jié)構(gòu) 設(shè)計(jì) 責(zé)任 與 權(quán)力分配 公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 34 管理及控制架構(gòu) 風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)行為指南 財(cái)務(wù)會計(jì) 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 35 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 企業(yè) 債券 持有人 社區(qū) 股東 供應(yīng)商 社會 環(huán)境 銀行 政府 管理者 債權(quán)人 員工 客戶 stakeholder stockholder 企業(yè)的契約責(zé)任模型 36 公司的法律意義 會計(jì)與受托報(bào)告責(zé)任的邏輯 投資者利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 對董事會履行 受托責(zé)任的支持 幫助并確保管理層 履行受托責(zé)任 投資者 公司憲法 （章程） 法人 公司 會計(jì) 行為 董事會 企業(yè) 管理當(dāng)局 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） “人類歷史上，一些最令人嘆為觀止的發(fā)明 其實(shí)并不是技術(shù)或產(chǎn)品，而 是社會發(fā)明。 現(xiàn)代公司也屬于此類發(fā)明。之所以這樣說， 決不僅僅因?yàn)樗羌夹g(shù)革新的源泉， 最主要的原因在于它是連接 市場機(jī)制與民主政治的橋梁。 它是資本主義民主取得勝利的關(guān)鍵所在。” Jim Collins 37 會計(jì)功能的核心：保護(hù)財(cái)產(chǎn)，會計(jì)信息可靠 ? 根據(jù)授權(quán)處理交易 ? 必要的交易記錄 ? 財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn) ? 帳實(shí)定期核對，差錯處理 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合 GAAP ? 能保持對財(cái)產(chǎn)之 受托責(zé)任 的證實(shí) 1. 財(cái)產(chǎn)概念 2. 受托責(zé)任 (Fiduciary Duty) 3. 受托報(bào)告責(zé)任 ： ? 向委托人報(bào)告如何履行保護(hù)財(cái)產(chǎn)之受托責(zé)任 ? 解除或承擔(dān)責(zé)任的依據(jù) 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 38 會 計(jì) 與 受 托 報(bào) 告 責(zé) 任 的 社 會 邏輯 ? Accountability ? Account ? Accounting 基于 受托責(zé)任的報(bào)告行為 企業(yè) 企業(yè) 管理者 代理人 契約 關(guān)系 報(bào)告 會計(jì) Accountability 會計(jì) 報(bào)表 審計(jì) GAAP GAAS ? 會計(jì)觀點(diǎn)與簿記觀點(diǎn)的區(qū)別 ? 會計(jì)的報(bào)告過程性質(zhì) ? 會計(jì)是對資產(chǎn)運(yùn)動的性質(zhì)判斷 而非在業(yè)務(wù)假定基礎(chǔ)上的記錄 ? 重新找回真正的會計(jì) ? 會計(jì)的組織設(shè)計(jì)與組織解放 政府 管制 機(jī)構(gòu) 保護(hù)投資者利益 投資者的保護(hù)手段 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 39 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 公司行為規(guī)程重申什么是每一個摩托羅拉員工必須遵守的準(zhǔn)則： 做正確的事；每一天；無任何借口。 正直與道德價(jià)值觀： 企業(yè)文化的核心 我們公司全球運(yùn)營愈 120年，公司擁有一以貫之的道德文化 這就是公司之為百年老店的原因之一 某 CFO ? 寶潔為什么如此成功？寶潔前董事長艾德 哈尼斯的解釋是： “雖然我們 最大的資產(chǎn)是我們的員工，但指引方向的卻是原則及理念的一致性?！? 這個原則及理念就是著名的 寶潔之道， 其中第一條： 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部高度統(tǒng)一的價(jià)值觀 為了保證價(jià)值觀的統(tǒng)一，寶潔甚至做到了中高層只從內(nèi)部選拔，從 CEO 到一般 管理人員，寶潔基本上沒有空降兵 40 價(jià)值觀及行為指南涉及 ： ? 良好的企業(yè)公民形象 ? 行為作風(fēng)正直與公正 ? 管理當(dāng)局以身作則 ? 遵守法規(guī)、規(guī)則以及公司政策 ? 尊重并公平對待每一個人 ? 公平競爭 ? 正當(dāng)交易及記錄 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告活動專業(yè)化 正直與道德價(jià)值觀： 企業(yè)文化的核心 ? MCI全部 50000多員工接受由紐約大學(xué) 斯登商學(xué)院專門為其設(shè)計(jì)的職業(yè)道德培訓(xùn) ? 90名高層管理者參加了弗吉尼亞大學(xué)達(dá)頓 商學(xué)院為期 2天的職業(yè)道德培訓(xùn) ? 其弗州總部辦公室高懸公司行為準(zhǔn)則： 要敢于說真話；不做錯事。 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 41 孔子曰： 能以禮讓為國乎？何有？ 朝廷者，天下之楨干也， ? 公卿大夫相與修禮謙讓，則人不爭； ? 好仁樂施，則下不暴； ? 上義高節(jié)，則人興行； ? 寬柔惠和，則眾相愛。 此四者， 明王之所以不嚴(yán)而化成也。 正直與道德價(jià)值觀： tone at the top 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 何者？ ? 朝有變色之言，則下有爭斗之患； ? 上有自專之士，則下有不讓之人； ? 上有克勝之佐，則下有傷害之心； ? 上有好利之臣，則下有盜竊之人， 此其本也。 42 權(quán)力的杠桿作用 任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 正直與道德價(jià)值觀： tone at the top 43 25 控制環(huán)境 ? 懼怕老板甚于懼怕競爭 在獨(dú)裁環(huán)境下，雇員更在意內(nèi)部因素： 1. 老板會說什麼，管理層會做什麼 2. 而不是關(guān)心來自外部的威脅 案例一 安然副總裁（ Sherron Watkins） 為了避免受到 CEO Jeff Skilling）的斥責(zé) 選擇了匿名的方式發(fā)出警告的 而她還是勇敢者中的一員 案例二 Samsung 董事長李健熙 ? 1997 年 130 億美元投資進(jìn)軍汽車業(yè) ? 深知汽車行業(yè)生產(chǎn)力過剩 ? 許多集團(tuán)高層選擇沉默表示反對 1. 李健熙是一位強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者 2. 同時(shí)還是一個汽車迷 ? 進(jìn)入汽車制造行業(yè)僅一年宣告失敗 1. 李健熙自己破費(fèi) 20 億美元支付債權(quán)人 2. 這時(shí)他表達(dá)了自己的驚訝情緒： ? 為什麼沒有人清楚地講出他們對此事的保留意見呢 ? 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 正直與道德價(jià)值觀： tone at the top 44 正直與道德價(jià)值觀： 執(zhí)行還是宣傳？ 案例：所羅門兄弟公司 交易員 保羅．莫澤（ Paul Mozer） 1. 1991 年 2 月以不正當(dāng)高價(jià)競買國債 2. 5 月 22 日劣跡敗露 3. 總裁約翰．根佛蘭德得知莫澤的事情 4. 但卻沒有就此事件追究莫澤的責(zé)任 5. 莫澤明顯地將根佛蘭德的無所作為 當(dāng)作是一種默許 案例： ERRON 網(wǎng)上交易開發(fā) 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 所羅門兄弟公司虛張聲勢的企業(yè)文化鼓勵了沒有責(zé)任感的冒險(xiǎn)行為 安然的企業(yè)文化鼓勵了秘密獲利的不正當(dāng)行為 安達(dá)信的企業(yè)文化則造成了沒有安全措施的利益沖突 腐敗的企業(yè)文化導(dǎo)致腐敗的行為 “在所有導(dǎo)致企業(yè)犯罪的因素中，沒有任何因素能比最高管理層縱容、甚至是促成一種允許它存在的文化更為嚴(yán)重的了，” 沃頓商學(xué)院 威廉．勞弗 45 正直與道德價(jià)值觀： 商業(yè)行為的底線 道德標(biāo)準(zhǔn)決定供應(yīng)商 社會道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（ SA8000） 令大型企業(yè)苦惱而尷尬且新鮮： 從來沒有聽說過道德和責(zé)任感有考核標(biāo)準(zhǔn) 但外國企業(yè)個個都拿 SA8000考察企業(yè) 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 46 ? 設(shè)置了公司道德官員職位 EO( ethics officer) 的占 2/3（ 72人） ? EO關(guān)注： 1. 組織道德規(guī)程是否清晰 2. 規(guī)程對道德決策的影響程度 3. CEO對營造道德氛圍所花的時(shí)間和努力程度 ? EO與 CEO的交流： 1. 定期（月、季、年）交流 （ 25/72 35%） 2. 不定期情況匯報(bào) （ 37/72 (51%)） ? 凡設(shè)置 EO職位的組織， CEO們直接增強(qiáng)道德氛圍的時(shí)間和作為就越大 正直與道德價(jià)值觀：組織落實(shí) 25 控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 47 有效維護(hù)公司道德（行為指南）的條件： ? 關(guān)注公司核心價(jià)值與 CEO； ? 建立所有人對核心價(jià)值的自我責(zé)任； ? 民主改善核心價(jià)值與道德過程； ? 各級組織單位的明確責(zé)任和授權(quán)； ? 強(qiáng)調(diào) “德商” – 職責(zé)范圍內(nèi)決策技巧的實(shí)際運(yùn)用； ? 觀念更新 – 自省 – 技能更新； ? 對公司道德文化的承諾； ? 謹(jǐn)記核心道德價(jià)值 正直與道德價(jià)值觀： 道德的執(zhí)行者 251 、控制環(huán)境 2內(nèi)部控制 5要素 【 華爾街日報(bào) 】 雇主對商學(xué)院畢業(yè)生素質(zhì)期望排序 溝通與人際關(guān)系的能力 88% 合作能