【文章內(nèi)容簡介】 － 4000－ = 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 方案二：設(shè)立子公司籌劃的稅收情況分析 ? 企業(yè)考慮了整體稅收負(fù)擔(dān)較大，因而，并向注冊稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，注冊稅務(wù)師認(rèn)為可以實施如下稅收籌劃方案： ? 甲企業(yè)新注冊成立房地產(chǎn)銷售子公司乙，注冊資本1000萬元。然后甲企業(yè)以 11500萬元的價格將所開發(fā)的普通商品房銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)再以 13000萬元的價格對外銷售。如此之后，甲企業(yè)的期間費用也就調(diào)整為 2500萬元，乙企業(yè)的期間費用為 1500萬元 (實際上就是將期間費用在甲、乙兩企業(yè)間進(jìn)行分配 )。 ? 如此籌劃之后，相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況如下： 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 1．甲企業(yè)的稅收情況 ? (1)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及地方教育費附加 ? 應(yīng)交稅費 =11500 5％ (1+7％ +3％ +2％ )=644(萬元 ) ? (2)印花稅 ? 應(yīng)交印花稅 =11500 ‰ =(萬元 ) ? (3)土地增值稅 ? 扣除項目金額 =2022+5000+(2022－ 5000) 20％+(2022+5000) 10％ +644=9744(萬元 ) ? 增值額 =11500－ 9744=1756(萬元 ) ? 增值率 =1756247。 9744=％ ? 增值稅顯然小于 20％，而按照現(xiàn)行增值稅制的規(guī)定，納稅人從事普通商品房開發(fā)的，增值稅未超過扣除項目金額 20％的，免征土地增值稅，因而，甲地產(chǎn)企業(yè)不用繳納土地增值稅。實際上，本籌劃方案的政策根據(jù)即是此項土地增值稅優(yōu)惠規(guī)定。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? (4)企業(yè)所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額 =11500－ 2022－ 5000－ 2500－ 644－=(萬元 ) ? 應(yīng)納稅額 = 25％ =(萬元 ) ? 甲企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)： ? 644++= ? 稅后利潤： ? 1500－ 2022－ 5000－ 2500－ = 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? ? (1)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及地方教育費附加 ? 應(yīng)交稅費 =(13000－ 11500) 5％ (1+ 7％ +3％ +2％ )=84(萬元 ) ? (2)印花稅 ? =11500 ‰ +13000 ‰ +1000 ‰ =(萬元 ) ? (3)契稅 ? 應(yīng)繳納的契稅 =11500 3％ =345(萬元 ) ? 注：甲企業(yè)將商品房轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)時，構(gòu)成房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓，因而按照 《 中華人民共和國契稅暫行條例 》 及其實施細(xì)則的規(guī)定，必須無條件計算繳納契稅。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? (4)土地增值稅 ? 乙企業(yè)從甲企業(yè)購入商品房銷售的，其土地增值稅按照銷售舊房對待。本案中乙企業(yè)未使用相關(guān)的房產(chǎn)，因而，可以據(jù)實計算。 ? 項目金額 =11500+84+345+=(萬元 ) ? 增值額 =13000－ =(萬元 ) ? 增值率 =247。 =％ ? 對應(yīng)的土地增值稅稅率為 30％，因而： ? 應(yīng)納稅款 = 30％ =(萬元 ) ? 這里我們需要說明的是，由于乙企業(yè)不再是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，而是房地產(chǎn)銷售企業(yè)，因而，在計算繳納土地增值稅時，其印花稅是可以扣除的。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? (5)企業(yè)所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額 =13000－ 11500－ 1500－ 84－ － 345－ =－(萬元 ) ? 因為應(yīng)納稅所得額為 0，因而不用繳納企業(yè)所得稅。 ? 乙企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)水平 : ? 84++345+= ? 稅后利潤 : ? 13000－ 11500－ 1500－ =－ ? 、乙兩企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)與稅后利潤 ? 總體稅收負(fù)擔(dān) =+=(萬元 ) ? 總體的稅后利潤 =－ =(萬元 ) 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 結(jié)論分析： ? ? 未籌劃時的總體稅收負(fù)擔(dān)額為 ，而籌劃后的總體稅收負(fù)擔(dān)額為 ，籌劃之后的 稅收負(fù)擔(dān)減少 。未籌劃時的稅后利潤為 ，而籌劃后整體的稅后利潤卻為，籌劃后的 利潤額凈增加 。 ? ? ? (1)設(shè)立乙企業(yè)后，甲、乙企業(yè)之間增加了一道銷售與采購環(huán)節(jié)，因而憑空增加了一道印花稅納稅義務(wù)，增加稅收負(fù)擔(dān) (11500 ‰ 2)； ? (2)設(shè)立乙公司后，乙公司從甲公司購入房產(chǎn)，增加了一道契稅納稅義務(wù)，增加稅收負(fù)擔(dān) 345萬元； ? (3)設(shè)立乙公司，增加注冊注金增加印花稅 (1000 ‰ )； ? (4)因稅收籌劃而免征的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加以及土地增值稅等需要并入應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加了企業(yè)所得稅納稅負(fù)擔(dān)。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 注意事項： ? 實際上，我們在分析稅收負(fù)擔(dān)與稅后利潤時，還有一個非常重要的因素未子考慮，即 未考慮稅外收費 。眾所周知，目前，地方政府在稅收之外，存有大量的收費項目，而且這些收費項目大多是以納稅人的銷售收入等因素作為征收依據(jù)的，因而設(shè)立子公司，憑空虛增一道銷售，也就意味著納稅人必須會承擔(dān)相當(dāng)多的稅外收費。以江蘇某市為例，相關(guān)部門通常會根據(jù)企業(yè)的銷售收入征收 2‰ － 5‰ 的基金。即便是按照 2‰ 的征收率，那么本案中籌劃后的甲、乙兩企業(yè)還會額外承擔(dān) 23萬元(11500 2‰ )的基金。這也就意味著，經(jīng)過籌劃后，整個企業(yè)還須額外減少 23萬元的利潤。 ? 通過本案的分析，我們也可以得出這樣的結(jié)論：設(shè)立所謂的子公司進(jìn)行稅收籌劃，在大多數(shù)時候都是得不償失的。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 設(shè)立分公司有如下有利條件 ： ? （ 1）便于經(jīng)營，財務(wù)會計制度要求也比較簡單； ? （ 2）分公司經(jīng)營時，承擔(dān)的成本費用比子公司節(jié)?。? ? （ 3）總公司擁有分公司的資本，在東道國不必繳納資本注冊稅和印花稅； ? （ 4）分公司交給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅； ? （ 5）子公司往往需要東道國的投資者參與，而分公司則不需要； ? （ 6）經(jīng)營期內(nèi)，境外分公司的虧損可以在當(dāng)期抵沖總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)，而設(shè)置子公司其發(fā)生的虧損只能在以后年度內(nèi)彌補（最長不得超過 5年）； 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? （ 7）分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，不涉及所有權(quán)變動，不必負(fù)擔(dān)稅收； ? （ 8）可能有機會利用消除國際雙重征稅方法中的有利形式 ―― 免稅法。 ? 相比之下，子公司與分公司的有利條件和不利條件恰好相反。然而，稅率方面發(fā)生的變化，可能改變上述有利條件或不利條件的某一項。如當(dāng)外國稅率提高到與居住國（國籍國）稅率相等或更高時，跨國納稅人通過在國外子公司保留利潤，以獲得延期納稅的好處便消失了。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 以上內(nèi)容為分支機構(gòu)的靜態(tài)籌劃，在此基礎(chǔ)上我們可以進(jìn)一步進(jìn)行 動態(tài)籌劃 ，即在不同的經(jīng)營時期設(shè)立不同的分支機構(gòu)。 ? 在生產(chǎn)經(jīng)營初期，產(chǎn)生虧損的可能性極大， 設(shè)立分公司 可以與總公司合并編制報表沖減總公司利潤，減少總公司當(dāng)期應(yīng)稅所得，少繳所得稅。 ? 待生產(chǎn)經(jīng)營走上正軌， 可改設(shè)子公司 ，充分利用國家對新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但要注意的是，在調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)時必須全面考慮，尤其是調(diào)整的成本不能太高。因為，若分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?，總公司可能要對由此產(chǎn)生的資本利得納稅；而當(dāng)子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止緯r，這相當(dāng)于子公司合并到總公司，故不存在總公司負(fù)納稅義務(wù)的問題。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 因此，在實際稅收籌劃中，一定要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，綜合考慮總機構(gòu)和分支機構(gòu)所享受的稅收優(yōu)惠的差異等各項因素，反復(fù)權(quán)衡利弊做出精心選擇。 ? 第一種情況：總機構(gòu)與分支機構(gòu)不存在稅收優(yōu)惠 ? ? 甲公司經(jīng)營情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，增設(shè)一分支機構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用 25%的所得稅稅率。假設(shè)分支機構(gòu)設(shè)立后 5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測如下： ? （ 1）甲公司 5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為 200萬元；乙公司經(jīng)營初期虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬元、－ 15萬元、 10萬元、 30萬元、 80萬元。具體情況見下表： 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 15 10 30 80 55 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 150 185 210 230 280 1 055 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 70 乙公司為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 50 50 50 50 經(jīng)營情況表（一） 單位：萬元 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? （ 2）甲公司 5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為 200萬元；乙公司 5年內(nèi)也都盈利，應(yīng)納稅所得額分別為： 15萬元、 20萬元、 40萬元、 60萬元、 80萬元。具體情況見下表： 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 乙公司 為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 215 220 240 260 280 1 215 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 55 60 65 70 乙公司 為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 5 10 15 20 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 55 60 65 70 經(jīng)營情況表（二） 單位：萬元 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? （ 3）甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬元、－ 30萬元、 100萬元、 150萬元、 200萬元；乙公司 5年內(nèi)都是盈利的，應(yīng)納稅所得額分別為： 15萬元、 20萬元、 40萬元、 60萬元、 80萬元。具體情況見下表： 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計 甲公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 30 100 150 200 370 乙公司應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 － 35 － 10 95 210 280 585 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 0 0 70 乙公司為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 5 10 15 20 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 5 15 70 經(jīng)營情況表（三） 單位：萬元 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? （ 4）甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬元、－ 30萬元、 100萬元、 150萬元、 200萬元；乙公司經(jīng)營初期虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬元、－ 15萬元、 10萬元、 30萬元、 80萬元。具體情況見下表： 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計 甲公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 30 100 150 200 370 乙公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 15 10 30 80 55 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 － 100 45 0 145 280 425 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 0 0 0 70 乙公司為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 0 0 5 經(jīng)營情況表（四） 單位：萬元 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 第（ 1）種情況下，當(dāng)總機構(gòu)盈利，而分支機構(gòu)開辦初期有虧損時，從表（一）可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在 5年內(nèi)均為 ，但采用分公司形式在第 1年、第 2年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張，在這種情況下，宜采用分公司形式。 ? 第（ 2）種情況下，當(dāng)總機構(gòu)和分支機構(gòu)均有盈利時，從表（二）可以看出，采用分公司形式或子公司形式對企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒有影響，這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機構(gòu)是否便于管理、客戶對分支機構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機構(gòu)形式。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 第（ 3）種情況下，當(dāng)在分支機構(gòu)設(shè)立初期總機構(gòu)虧損，而分支機構(gòu)盈利時，從表（三）可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在 5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第 1年、第 2年的應(yīng)納稅額為 0，起到了推遲納稅的作用。 ? 第（ 4）種情況下，當(dāng)總機構(gòu)和分支機構(gòu)在分支機構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時，從表（四）可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。 ? ? 以上分析表明