【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 過(guò)多的區(qū)域性的、內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致政策漏洞大，扭曲了一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失 “區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”方式 “翻牌”注冊(cè)新公司方式重復(fù)享受 1)問(wèn)題 : 2)兩稅合并的主要內(nèi)容： (2022年 1月 1日起實(shí)施 ) ? “四個(gè)統(tǒng)一”：即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。 （一）兩稅合并的主要變動(dòng)內(nèi)容 （ 2022年 1月 1日起實(shí)施） ? 關(guān)于稅率 ? 世界上 159個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為 %， 我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為 %。 新稅法在充分考慮了國(guó)家財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平以及周邊國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，把法定稅率定為 25%，從全世界看，是中等偏低水平 法定稅率為 25%，考慮新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)創(chuàng)新、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國(guó)平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。 關(guān)于稅前扣除 項(xiàng)目 新稅法的主要內(nèi)容 老稅法主要內(nèi)容 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè) 工資 按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除 。 對(duì)企業(yè)和單位實(shí)行計(jì)稅工資制度 ， 即每月每人工資稅前扣除限額最高為 1600元 ， 超過(guò)部分不允許稅前扣除 。 按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除 。 捐贈(zèng) 對(duì)企業(yè)的公益性捐贈(zèng) ，即企業(yè)向民政 、 教科文衛(wèi) 、 環(huán)保 、 社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng) ， 在其年度 利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分 ，準(zhǔn)予扣除 。 對(duì)企業(yè)的公益 、 救濟(jì)性捐贈(zèng) ，即企業(yè)向教育 、 民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng) ， 在其年度 應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分 ， 準(zhǔn)予扣除 。 對(duì)企業(yè)的公益 、 救濟(jì)性捐贈(zèng) ， 即企業(yè)向教育 、 民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng) ， 可據(jù)實(shí)扣除 。 研發(fā)費(fèi)用 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的 150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 。 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除 ， 對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在 10%以上 的 ， 可再按實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 。 研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除 ，對(duì)研發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際增長(zhǎng) 10%以上 的 ， 可再按實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 。 廣 告 費(fèi) 企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分 ， 可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除 。 企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策 ， 一是高新技術(shù)企業(yè)等可據(jù)實(shí)扣除；二是糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；三是其他企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例 （ 包括 2%、8%、 25%） 扣除 ， 超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除 。 企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出予以據(jù)實(shí)扣除 。 關(guān)于稅收優(yōu)惠 調(diào)整方式 新稅法稅收優(yōu)惠調(diào)整的主要內(nèi)容 擴(kuò)大 擴(kuò)大到全國(guó)范圍； ； 、節(jié)水設(shè)備 投資抵免 企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備； 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。 保留 、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策； 、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 替代 工資加計(jì)扣除 政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策； 工資加計(jì)扣除 政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策； 減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入 替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。 過(guò)渡 業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以 “ 兩免三減半 ” 優(yōu)惠政策 5年過(guò)渡 ； ，在 2022年到期之前繼續(xù)執(zhí)行。 取消 “ 兩免三減半 ” 和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè) “ 兩免 ” 等所得稅定期減免優(yōu)惠政策； 。 。 個(gè)人所得稅 :由分類制改為分類與綜合相結(jié)合的混合制 從 2022年 3月 1日起，新修改后的 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》 及其實(shí)施條例正式實(shí)施，工資、薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)為每人每月 2022元；承包承租經(jīng)營(yíng)所得必要費(fèi)用扣除額也是 2022元。因此，各單位在 2022年 3月份起向個(gè)人支付2月份或 3月份當(dāng)月的工資可以按新的工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即 2022元）執(zhí)行。其他稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍不變。如：個(gè)體工商戶的費(fèi)用扣除、獨(dú)資合伙企業(yè)業(yè)主的費(fèi)用扣除暫不變。 一、稅法修改的內(nèi)容 統(tǒng)一了稅前扣除項(xiàng)目。 除按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼外，其他各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼不再給予稅前扣除。 明確了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的法定稅前扣除。 規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 調(diào)整了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 將工薪所得、承包（租）經(jīng)營(yíng)所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從 800元提高至 2022元； ? 分類制 —— 將個(gè)人取得的應(yīng)稅所得分成 若干 類 ，分別規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ， 分別適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法 。 二、應(yīng)稅項(xiàng)目、應(yīng)稅所得、稅率 應(yīng)納稅所得項(xiàng)目 應(yīng) 納 稅 所 得 額 適用稅率 工資、薪金所得 每月應(yīng)稅收入額減除2022元費(fèi)用后的余額 5－ 45%超額累進(jìn) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 納稅年度收入總額減除成本費(fèi)用及損失后的余額 5－ 35%超額累進(jìn) 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 納稅年度收入總額按月減除 2022元費(fèi)用后的余額 勞務(wù)報(bào)酬所得 每次收入額不超過(guò) 4000元的，為減除 800元費(fèi)用后的余額；每次收入額超過(guò)4000元的，為減除 20%費(fèi)用后的余額 20%_40%超額累進(jìn) 稿酬所得 20%并減征30%（實(shí)際稅率 14%） 特許權(quán)使用費(fèi)所得 20%(5%)從 2022年 10月 9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅 財(cái)產(chǎn)租賃所得 利息、股息、紅利所得 每次收入額 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額 偶然所得 每次收入額 其他所得 每次收入額 三級(jí)超額累進(jìn)稅率 (勞務(wù)報(bào)酬 ) ? 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)稅所得額