銷售與收款的審計ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-05 22:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ）在實施分析程序程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域： ?1月份。該月份毛利率 (為 3%)遠遠低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ?12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)務(wù)收入比例較高 (達 %)；毛利率相對較高 (達%)。 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 ?抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進行從原始憑證到記賬憑證、總賬、日記賬等全過程的審查。 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 ?目的 確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)是否有應(yīng)計入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的是否提前至本期的情況。 ?檢查三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。 ?發(fā)票開具日期是指開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期； ?記賬日期是指被審計單位確認主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的日期； ?發(fā)貨日期是指倉庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期。 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 ?主營業(yè)務(wù)收入截止測試的審計路線 ?以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，防止多計收入。 ?以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止少計收入。 ?以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止少計收入 。 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 主營業(yè)務(wù)收入審計工作底稿 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 實訓(xùn)一 ?Y注冊會計師負責(zé)對 X公司 20 8年度財務(wù)報表進行審計。 X公司主要從事 A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。20 8年度， X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn) A產(chǎn)品所需 a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。 A產(chǎn)品 20 7年度和20 8年度的銷售記錄如下： 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 ?要求根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別 X公司 20 8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。 產(chǎn)品 名稱 20 8年度（未審數(shù)） 20 7年度（已審數(shù)） 數(shù)量（噸） 營業(yè)收入（萬元） 營業(yè)成本（萬元） 數(shù)量（噸） 營業(yè)收入（萬元） 營業(yè)成本（萬元） A產(chǎn)品 900 50000 40000 800 40000 34000 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 ?存在重大錯報風(fēng)險。 ?20 7年度已審數(shù)中 A產(chǎn)品的毛利率＝（ 40000－ 34000）/40000＝ 15%，但是 20 8年度未審數(shù) A產(chǎn)品的毛利率＝（ 50000－ 40000） /50000＝ 20%，但是資料顯示“替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況。 ?A產(chǎn)品單位成本反而下降。 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 實訓(xùn)二 注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通過以2022年 12月 31日為截止日實施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)： 12月 28日開出銷售發(fā)票，作如下會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 ——— A公司 3800000 貸：應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 552137 主營業(yè)務(wù)收入 3247863 借：主營業(yè)務(wù)成本 1269000 貸：庫存商品 ——— A產(chǎn)品 1269000 但 2022年 1月 15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄。 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 2． 2022年 12月 30日從倉庫發(fā)出商品 880000元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 ——— C公司 3000000 貸：應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000 主營業(yè)務(wù)收入 2660000 借：主營業(yè)務(wù)成本 880000 貸：庫存商品 ——— A產(chǎn)品 880000 但預(yù)計 2022年 2月 8日商品才到達銷售合同中約定的口岸。 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 3． 2022年 12月 31日從倉庫發(fā)出商品 880000元，華興公司沒有作相應(yīng)會計處理，但 2022年 1月 3日開出銷售發(fā)票時，才作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 ——— H公司 187200 貸：應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27200 主營業(yè)務(wù)收入 160000 借：主營業(yè)務(wù)成本 49000 貸：庫存商品 ——— A產(chǎn)品 49000 第 八章 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 何忠譜 注冊會計師對截止性測試中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)追查下去。 對于第一種情況，如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認，但如果 2022年 1月 15日處在期后時間內(nèi)，注冊會計師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重，實施追加審計程序判斷是否是虛構(gòu)收入。 對于第二種情況，如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價格，雖然 2022年 12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認為 2022年度收入，應(yīng)建議華興公司調(diào)整 . 對于第三種情況，如果注冊會計師檢查銷售合同、發(fā)票及其運貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項收入作為 2022年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計報表。 第 八
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