【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2月 31日前發(fā)生的（實(shí)施細(xì)則 34條，不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除）。 ? （十）新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五。 ? 假設(shè)有一企業(yè) 2022年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20220萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 80萬(wàn)元。 ? 請(qǐng)問(wèn)，如何計(jì)算稅前扣除的數(shù)額？ ? 如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 200萬(wàn)元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？ ? 答： 如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 80萬(wàn)元： ? 20220*5％％＝ 100萬(wàn)元， ? 80*60％＝ 48萬(wàn)元， ? 100大于 48萬(wàn)元， ? 則只能在稅前扣除 48萬(wàn)元； ? 如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 200萬(wàn)元； ? 20220*5％％＝ 100萬(wàn)元， ? 200*60％＝ 120萬(wàn)元， ? 100小于 120萬(wàn)元， ? 則只能在稅前扣除 100萬(wàn)元。 ? （十一）企業(yè)按稅法規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否可以在稅前扣除？ ? 答： 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2％的部分準(zhǔn)予扣除。第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費(fèi)的扣除問(wèn)題時(shí)，要以實(shí)際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實(shí)際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實(shí)際發(fā)生金額扣除。 ? （十二）新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前按計(jì)稅工資總額的 14％計(jì)提的福利費(fèi)有節(jié)余，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定從 2022年 1月 1日起，福利費(fèi)按工資薪金總額的 14％據(jù)實(shí)列支，新法實(shí)施以前節(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)如何處理？ ? 答： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 國(guó)稅函[2022]264號(hào)第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題， 2022年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14％計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。 ? 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 ? 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? （十三）企業(yè)發(fā)生不超過(guò)工資薪金總額14％的職工福利費(fèi)支出稅前扣除的憑據(jù)如何確定？ ? 答：納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進(jìn)行稅前扣除。因此職工福利費(fèi)支出也應(yīng)按規(guī)定憑合法適當(dāng)憑據(jù)的在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 ? （十四）企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？ ? 答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問(wèn)金不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費(fèi)用，因此，不能在稅前扣除。 ? （十五）一內(nèi)資企業(yè) 2022年 2022年虧損，2022年獲利但沒(méi)彌補(bǔ)虧損正常納稅，現(xiàn)2022年獲利，請(qǐng)問(wèn)是否可以用 2022年獲利彌補(bǔ) 202 2022年的虧損？ ? 答：稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的虧損可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限為五年，但是必須是連續(xù)彌補(bǔ)。 2022年度應(yīng)彌補(bǔ) 202 2022年年度虧損而未彌補(bǔ)的部分應(yīng)視為自動(dòng)放棄，扣除自動(dòng)放棄的部分后， 202 2022年仍有應(yīng)彌補(bǔ)虧損余額的，可以用 2022年度的應(yīng)納稅所得稅額彌補(bǔ)。 ? （十六）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬在稅前扣除方面有哪些要求？ ? 答： 《 勞動(dòng)法 》 第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，而勞務(wù)報(bào)酬一般根據(jù) 《 合同法 》 的有關(guān)承攬合同 、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的，顯然簽訂勞動(dòng)合同的員工，離有 《 勞動(dòng)法 》 的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭與被雇傭的關(guān)系； 勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種關(guān)系，其勞動(dòng)具有獨(dú)立性、自由性，行為受 《 合同法 》 調(diào)整。 ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2022]84號(hào)）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。 ? 納稅人提供的勞動(dòng)合同文本應(yīng)加蓋勞動(dòng)合同鑒證章或在勞動(dòng)合同備案表上加蓋勞動(dòng)合同備案專(zhuān)用章。 ? 納稅人支付退休反聘人員、在原單位退養(yǎng)人員或非全日制就業(yè)人員的勞動(dòng)報(bào)酬不屬于工資薪金所得，不得按工資薪金所得在稅前扣除。（三項(xiàng)費(fèi)用） ? 對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同而未簽訂勞動(dòng)合同的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。 ? 凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? （十七）社會(huì)保險(xiǎn)繳款、 住房公積金、住房補(bǔ)貼的稅前扣除具體標(biāo)準(zhǔn)？ ? 企業(yè)繳納 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 的比例不超過(guò)企業(yè)工資總額的 20%（包括劃入個(gè)人帳戶(hù)的部分）。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）按工資總額的 4%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 用人單位按全部職工繳費(fèi)工資基數(shù)之和的8%繳納的 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的 4%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 職工 基本失業(yè)保險(xiǎn) 由城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的 2% 繳納。 ? 企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20％，繳存住房公積金的月工資基數(shù)最高不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的上一年度職工月平均工資的 3倍），按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工