【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 A國(guó) B國(guó) C國(guó) 銀行 → 大額貸款 (市場(chǎng)利率 )→ M母公司 → 轉(zhuǎn)貸款（低利率） → 子公司 ? (3)通過(guò)利息差額進(jìn)行避稅 實(shí)例 614 ? (4)利用稅法規(guī)定進(jìn)行避稅 實(shí)例 615 A國(guó) B國(guó) M母公司 N分公司 存款 → 100萬(wàn) 貸款 ← 100萬(wàn) 3．勞務(wù)的提供 ? 勞務(wù)涉及的范圍很廣，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等勞務(wù)活動(dòng)中，均存在收費(fèi)與否和勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低問(wèn)題。甚至總機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)的存在也被視為一種勞務(wù)，要按一定比例向各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用?？鐕?guó)公司通過(guò)對(duì)這些勞務(wù)的收費(fèi)與付費(fèi)的高低，影響公司集團(tuán)不同成員的成本與利潤(rùn)。 ? 實(shí)例 616 A國(guó) B國(guó) M母公司 N子公司 供應(yīng)勞務(wù) → ← 支付勞務(wù)費(fèi) 4．無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用與轉(zhuǎn)讓 ? 通過(guò)對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、版權(quán)等無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用與轉(zhuǎn)讓，收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，母公司對(duì)于公司的成本和利潤(rùn)可以施加影響。這類使用費(fèi)的支付有的影響企業(yè)集團(tuán)資本構(gòu)成的變動(dòng)，有的影響收入及成本費(fèi)用的分?jǐn)偂? ? 實(shí)例 617 A國(guó) B國(guó) M母公司 N子公司 供應(yīng)專利等 → ← 特許權(quán)使用費(fèi) 5．固定資產(chǎn)的購(gòu)置與租賃 ? (1)利用固定資產(chǎn)購(gòu)置進(jìn)行避稅 ? 固定資產(chǎn)購(gòu)置額的高低，在以固定資產(chǎn)作價(jià)投資的情況下，既影響企業(yè)的股權(quán)份額，也影響折舊費(fèi)的攤銷。 ? 實(shí)例 618： A國(guó) B國(guó) M母公司 N子公司 出售固定資產(chǎn) → ← 付費(fèi) ? 實(shí)例 619： A國(guó) B國(guó) M母公司 N子公司 無(wú)關(guān)聯(lián)的 T公司 固定資產(chǎn) (低價(jià) )→ 購(gòu)入后市價(jià)出售 → T ? (2)利用固定資產(chǎn)租賃進(jìn)行避稅 ? 實(shí)例 620 A國(guó) B國(guó) C國(guó) M公司 (出租人 ) N子公司 T公司 (承租人 ) 借款購(gòu)固定資產(chǎn) → 轉(zhuǎn)租固定資產(chǎn) → 租用固定資產(chǎn) 三 . 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī) ? (一 )稅務(wù)動(dòng)機(jī) ? 稅務(wù)動(dòng)機(jī)是指跨國(guó)納稅人實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目標(biāo)主要是減輕稅負(fù)。 ? 1. 減輕公司所得稅 ? 實(shí)例 621 單位：萬(wàn)元 甲國(guó) A公司 tr=40% 出售零部件：成本 80、市價(jià) 100 轉(zhuǎn)讓價(jià)格 90 → 乙國(guó) B公司 tn=30% 市價(jià) 140 → 無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè) ? (1)非避稅下， A、 B兩公司納稅的情況： A公司稅前利潤(rùn)： 10080=20萬(wàn)元 B公司稅前利潤(rùn)： 140100=40萬(wàn)元 B公司在乙國(guó)納稅： 40 30％ =12萬(wàn)元 A公司在甲國(guó)納稅： 20 40％ =8萬(wàn)元 公司集團(tuán)總稅負(fù)： 12+8=20萬(wàn)元 ? (2)避稅下， A、 B兩公司納稅的情況： A公司稅前利潤(rùn)： 9080=10萬(wàn)元 B公司稅前利潤(rùn)： 14090=50萬(wàn)元 B公司在乙國(guó)納稅： 50 30％ =15萬(wàn)元 A公司在甲國(guó)納稅： 10 40％ =4萬(wàn)元 公司集團(tuán)總稅負(fù)： 15+4=19萬(wàn)元 公司稅負(fù) ↓ :2019=10 (40％ 30％ )＝ 1萬(wàn)元 甲國(guó)（高稅國(guó)）稅收 ↓ ： 84=4萬(wàn)元 乙國(guó)（低稅國(guó)）稅收 ↑ ： 1512=3萬(wàn)元 2．逃避預(yù)提稅 ? 各國(guó)對(duì)外國(guó)公司或個(gè)人在本國(guó)境內(nèi)取得的消極所得 (例如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等 )要征收預(yù)提稅。在沒有稅收協(xié)定的情況下，稅率多半在 20％以上，如荷蘭、日本、德國(guó)、芬蘭等國(guó)的預(yù)提稅稅率均為 25％、美國(guó)為 30％；法國(guó)對(duì)股息為 25％，對(duì)貸款、債券利息為 45％，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)為 ％；意大利對(duì)股息為32． 4％；墨西哥對(duì)股息為 55％。 ? 因?yàn)轭A(yù)提稅是就毛所得征收，不作任何扣除，所以在兩國(guó)間沒有稅收協(xié)定相互降低預(yù)提稅稅率的情況下，稅負(fù)是不容忽視的。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，在一定程度上可以減輕預(yù)提稅的影響。 ? 實(shí)例 622：甲國(guó) A公司是乙國(guó) B公司的母公司，B從當(dāng)年盈利中應(yīng)向 A支付 100萬(wàn)美元的股息。乙國(guó)預(yù)提稅稅率為 20％，應(yīng)納預(yù)提稅 20萬(wàn)美元。為了避免這筆預(yù)提稅， B不是直接向 A支付股息，而是將一批為 A生產(chǎn)的價(jià)值 300萬(wàn)美元的配件僅以 200萬(wàn)美元的價(jià)格賣給 A，以低價(jià)供貨來(lái)代替交付股息。 ? 3．減輕關(guān)稅的影響 ? 由于關(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征，因而賣方公司低價(jià)向買方公司出口貨物，則可以減輕關(guān)稅的影響。 (二 )非稅務(wù)動(dòng)機(jī) ? 1．打入與控制市場(chǎng) ? 如果打入某一外國(guó)市場(chǎng)是公司的一個(gè)目標(biāo)，則公司可以低價(jià)向其聯(lián)屬企業(yè)出售零部件和半成品，由聯(lián)屬企業(yè)進(jìn)行裝配或完成最后加工，然后按照如果直接進(jìn)口將被當(dāng)作傾銷價(jià)格的價(jià)格出售，因產(chǎn)品的最后工序是在聯(lián)屬企業(yè)所在國(guó)完成的，屬于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)而不被視為傾銷，故能迅速打入與控制市場(chǎng)。 ? 實(shí)例 623 甲國(guó) A公司 低價(jià)出售零部件 → 乙國(guó) B公司 加工成品 → 低價(jià)出售 → 消費(fèi)者 ? 2．調(diào)節(jié)利潤(rùn)，改變子公司在當(dāng)?shù)氐男蜗? ? 當(dāng)一個(gè)母公司為了使其新建的子公司在競(jìng)爭(zhēng)中具有較高的信譽(yù)，易于在當(dāng)?shù)匕l(fā)行股票和債券獲取的信貸，以便擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，占有更多的