【文章內(nèi)容簡介】 30 000 集團(tuán)賬上 實(shí)際上 差額 銷售收入 42， 000 42， 000 0 銷售成本 30， 000 24， 000 ＋ 6， 000 存貨 20， 000 16， 000 ＋ 4， 000 合并抵銷分錄： DR：未分配利潤 — 年初 10 000 CR：營業(yè)成本 6 000 存貨 4 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 39 DR：未分配利潤 — 年初 10 000 CR：營業(yè)成本 6 000 存貨 4 000 DR： 未分配利潤 — 年初 10 000 CR： 營業(yè)成本 10 000 DR： 營業(yè)成本 4 000 CR：存貨 4 000 ＋ 說明：第一筆：假設(shè)上期未實(shí)現(xiàn)的銷售額，本期全部實(shí)現(xiàn)對 外銷售，進(jìn)行抵消。（類似例題 5） 第二筆：抵消集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 40 歸納：連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理 將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷 借：未分配利潤 —— 年初 貸：營業(yè)成本 （期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理 借：營業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 41 例 7： P公司持有 S公司 80％的股份， 2022年 S公司本年向 P公司銷售商品 1 000萬元，其銷售成本為 800萬元，該商品的銷售毛利率為 20％。 P公司購進(jìn)的該商品 2022年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 42 P公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本 10 000 000 借：營業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000 或 借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本 8 000 000 存貨 2 000 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 43 例 8：續(xù)例 7 S公司（子公司） 2022年繼續(xù)向 P公司（母公司）銷售商品500萬元，其銷售成本為 400萬元，該商品的銷售毛利率為 20％。2022年 P公司將 2022年購進(jìn)的存貨全部對外銷售，本年度從 S公司購進(jìn)的商品 2022年對外銷售 80％， 20％形成期末存貨。 P公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 借：未分配利潤 —— 年初 2 000 000 貸：營業(yè)成本 2 000 000 借：營業(yè)收入 5 000 000 貸：營業(yè)成本 5 000 000 借：營業(yè)成本 200 000 貸：存貨 200 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 44 七、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消 計(jì)提時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合并抵消分錄： 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 45 例題 9：甲公司持有 W公司 80％的股份， 2022年 W公司從甲公司購進(jìn) A商品 400件，購買價(jià)格為每件 2萬元。甲公司A商品每件成本為 。 （ 1） 2022年 W公司對外銷售 A商品 300件，每件銷售價(jià)格為 ；年末結(jié)存 A商品 l00件。 （ 2） 2022年 12月 3 1日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 元： W公司對 A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元。 （ 3） 2022年 W公司對外銷售 A商品 20件，每件銷售價(jià)格為 。 （ 4） 2022年 l2月 31日， W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的 A商品 80件， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 。 A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為 48萬元。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 46 甲公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 800 借：營業(yè)成本 50 貸：存貨 50 借：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 47 甲公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 借：未分配利潤 ―― 年初 50 貸：營業(yè)成本 50 借：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤 ―― 年初 20 借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 40 借：營業(yè)成本 4（ 20 20/100） 貸：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 借：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 48 第三節(jié) 公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型： 第一種類型：固定資產(chǎn) —— 商品 （情況不多，并且金額不大，根據(jù)重要性原則，一般不進(jìn)行抵消處理） 第二種類型：固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 第三種類型：商品 —— 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易與存貨交易的區(qū)別： —— 未實(shí)現(xiàn)利潤的實(shí)現(xiàn)方式不同 存貨交易 —— 銷售 固定資產(chǎn)交易 —— 計(jì)提折舊 無形資產(chǎn)交易 —— 分期攤銷 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 49 交易當(dāng)期的抵銷處理 —— 依據(jù) 原始分錄 進(jìn)行抵銷 ? 銷售方的原始會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）記錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程。 ? （ 2）清理凈額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? 購買方的原始會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）記錄固定資產(chǎn)的購入。 一、固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 50 例題 1 ? 紫銷和紫購企業(yè)是牡丹企業(yè)的子公司，2022年 1月 1日，紫銷企業(yè)按市價(jià) 500 000元向紫購企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公設(shè)備一臺。在紫銷企業(yè)賬簿中，該設(shè)備賬面原價(jià)為 600 000元，累計(jì)折舊為 200 000元。在轉(zhuǎn)讓時(shí)，該臺設(shè)備的剩余壽命為 10年。（假定紫購企業(yè)2022年按 12個(gè)月計(jì)提折舊） 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 51 例題 1圖示：固定資產(chǎn)交易時(shí) 紫銷企業(yè) DR：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計(jì)折舊 200 000 CR：固定資產(chǎn) 600 000 DR：銀行存款 500 000 CR：固定資產(chǎn)清理 500000 DR：固定資產(chǎn)清理 100 000 CR：營業(yè)外收入 100 000 紫購企業(yè) DR：固定資產(chǎn) 500 000 CR：銀行存款 500 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 52 DR：管理費(fèi)用 50 000 CR：累計(jì)折舊 50 000 集團(tuán)賬上 實(shí)際上 差額 固定資產(chǎn) 50萬 60萬 － 10萬 累計(jì)折舊 5萬 24萬 － 19萬 營業(yè)外收入 10萬 0 ＋ 10萬 管理費(fèi)用 5萬 4萬 ＋ 1萬 例題 1圖示：紫購企業(yè)計(jì)提折舊時(shí) 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 53 方法一：合并抵消分錄 ： DR：營業(yè)外收入 100 000 固定資產(chǎn) — 原價(jià) 100 000 CR：累計(jì)折舊 190 000 管理費(fèi)用 10 000 方法二：將以上合并抵消分錄寫成兩筆： DR：營業(yè)外收入 100 000 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 100 000 CR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用 10 000 1 2 第一筆：抵銷設(shè)備轉(zhuǎn)讓對集團(tuán)報(bào)表的凈影響 第二筆：對紫購企業(yè)多提折舊的抵銷 DR：營業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn) 90 000 管理費(fèi)用 10 000 DR：營業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 54 交易以后期間的抵銷處理 2022年度的會(huì)計(jì)處理： 第一步：抵銷 2022年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè) 多提折舊對 2022年度合并報(bào)表的影響 第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊對 2022年度合并報(bào)表 的影響 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 55 2022年度第一步的抵銷處理 DR：未分配利潤 —— 期初 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 1 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：未分配利潤 —— 期初 10 000 2 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 56 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用 10 000 3 2022年度第二步的抵銷處理 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 57 ? 2022年度的會(huì)計(jì)處理： ? 第一步：抵銷 2022年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè)多提折舊對 2022年度合并報(bào)表的影響 ? 第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊對 2022年度合并報(bào)表的影響 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 58 2022年度第一步的抵銷處理 DR：未分配利潤 —— 期初 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 1 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 000 CR：未分配利潤 —— 期初 20 000 2 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 59 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用 10 000 3 2022年度第二步的抵銷處理 2022/6/3 湖南理工學(xué)院