【文章內(nèi)容簡介】 30 000 集團賬上 實際上 差額 銷售收入 42， 000 42， 000 0 銷售成本 30， 000 24， 000 ＋ 6， 000 存貨 20， 000 16， 000 ＋ 4， 000 合并抵銷分錄： DR：未分配利潤 — 年初 10 000 CR：營業(yè)成本 6 000 存貨 4 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 39 DR：未分配利潤 — 年初 10 000 CR：營業(yè)成本 6 000 存貨 4 000 DR： 未分配利潤 — 年初 10 000 CR： 營業(yè)成本 10 000 DR： 營業(yè)成本 4 000 CR：存貨 4 000 ＋ 說明：第一筆：假設(shè)上期未實現(xiàn)的銷售額，本期全部實現(xiàn)對 外銷售，進行抵消。（類似例題 5） 第二筆：抵消集團內(nèi)部未實現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 40 歸納：連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理 將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷 借：未分配利潤 —— 年初 貸：營業(yè)成本 （期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理 借：營業(yè)收入 （當期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 41 例 7： P公司持有 S公司 80％的股份， 2022年 S公司本年向 P公司銷售商品 1 000萬元，其銷售成本為 800萬元，該商品的銷售毛利率為 20％。 P公司購進的該商品 2022年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 42 P公司 2022年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄 借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本 10 000 000 借：營業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000 或 借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本 8 000 000 存貨 2 000 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 43 例 8：續(xù)例 7 S公司（子公司） 2022年繼續(xù)向 P公司（母公司）銷售商品500萬元，其銷售成本為 400萬元，該商品的銷售毛利率為 20％。2022年 P公司將 2022年購進的存貨全部對外銷售，本年度從 S公司購進的商品 2022年對外銷售 80％， 20％形成期末存貨。 P公司 2022年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄 借：未分配利潤 —— 年初 2 000 000 貸：營業(yè)成本 2 000 000 借：營業(yè)收入 5 000 000 貸：營業(yè)成本 5 000 000 借：營業(yè)成本 200 000 貸：存貨 200 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 44 七、存貨計提減值準備的抵消 計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 合并抵消分錄： 借：存貨 —— 存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 45 例題 9：甲公司持有 W公司 80％的股份， 2022年 W公司從甲公司購進 A商品 400件，購買價格為每件 2萬元。甲公司A商品每件成本為 。 （ 1） 2022年 W公司對外銷售 A商品 300件，每件銷售價格為 ；年末結(jié)存 A商品 l00件。 （ 2） 2022年 12月 3 1日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 元： W公司對 A商品計提存貨跌價準備 20萬元。 （ 3） 2022年 W公司對外銷售 A商品 20件，每件銷售價格為 。 （ 4） 2022年 l2月 31日， W公司年末存貨中包括從甲公司購進的 A商品 80件， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 。 A商品存貨跌價準備的期末余額為 48萬元。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 46 甲公司 2022年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 800 借：營業(yè)成本 50 貸：存貨 50 借：存貨 ―― 存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 47 甲公司 2022年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄 借：未分配利潤 ―― 年初 50 貸：營業(yè)成本 50 借：存貨 ―― 存貨跌價準備 20 貸：未分配利潤 ―― 年初 20 借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 40 借：營業(yè)成本 4（ 20 20/100） 貸：存貨 ―― 存貨跌價準備 4 借：存貨 ―― 存貨跌價準備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 48 第三節(jié) 公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型： 第一種類型：固定資產(chǎn) —— 商品 （情況不多，并且金額不大，根據(jù)重要性原則，一般不進行抵消處理） 第二種類型：固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 第三種類型：商品 —— 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易與存貨交易的區(qū)別： —— 未實現(xiàn)利潤的實現(xiàn)方式不同 存貨交易 —— 銷售 固定資產(chǎn)交易 —— 計提折舊 無形資產(chǎn)交易 —— 分期攤銷 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 49 交易當期的抵銷處理 —— 依據(jù) 原始分錄 進行抵銷 ? 銷售方的原始會計處理： ? （ 1）記錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程。 ? （ 2）清理凈額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? 購買方的原始會計處理： ? （ 1）記錄固定資產(chǎn)的購入。 一、固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 50 例題 1 ? 紫銷和紫購企業(yè)是牡丹企業(yè)的子公司，2022年 1月 1日，紫銷企業(yè)按市價 500 000元向紫購企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公設(shè)備一臺。在紫銷企業(yè)賬簿中，該設(shè)備賬面原價為 600 000元，累計折舊為 200 000元。在轉(zhuǎn)讓時，該臺設(shè)備的剩余壽命為 10年。（假定紫購企業(yè)2022年按 12個月計提折舊） 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 51 例題 1圖示：固定資產(chǎn)交易時 紫銷企業(yè) DR：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計折舊 200 000 CR：固定資產(chǎn) 600 000 DR：銀行存款 500 000 CR：固定資產(chǎn)清理 500000 DR：固定資產(chǎn)清理 100 000 CR：營業(yè)外收入 100 000 紫購企業(yè) DR：固定資產(chǎn) 500 000 CR：銀行存款 500 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 52 DR：管理費用 50 000 CR：累計折舊 50 000 集團賬上 實際上 差額 固定資產(chǎn) 50萬 60萬 － 10萬 累計折舊 5萬 24萬 － 19萬 營業(yè)外收入 10萬 0 ＋ 10萬 管理費用 5萬 4萬 ＋ 1萬 例題 1圖示：紫購企業(yè)計提折舊時 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 53 方法一：合并抵消分錄 ： DR：營業(yè)外收入 100 000 固定資產(chǎn) — 原價 100 000 CR：累計折舊 190 000 管理費用 10 000 方法二：將以上合并抵消分錄寫成兩筆： DR：營業(yè)外收入 100 000 固定資產(chǎn) —— 原價 100 000 CR：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 200 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 10 000 CR：管理費用 10 000 1 2 第一筆：抵銷設(shè)備轉(zhuǎn)讓對集團報表的凈影響 第二筆：對紫購企業(yè)多提折舊的抵銷 DR：營業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn) 90 000 管理費用 10 000 DR：營業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 54 交易以后期間的抵銷處理 2022年度的會計處理： 第一步：抵銷 2022年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè) 多提折舊對 2022年度合并報表的影響 第二步：抵銷當年多提折舊對 2022年度合并報表 的影響 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 55 2022年度第一步的抵銷處理 DR：未分配利潤 —— 期初 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 1 DR：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 10 000 CR：未分配利潤 —— 期初 10 000 2 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 56 DR：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 10 000 CR：管理費用 10 000 3 2022年度第二步的抵銷處理 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 57 ? 2022年度的會計處理： ? 第一步：抵銷 2022年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè)多提折舊對 2022年度合并報表的影響 ? 第二步：抵銷當年多提折舊對 2022年度合并報表的影響 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 58 2022年度第一步的抵銷處理 DR：未分配利潤 —— 期初 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 1 DR：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20 000 CR：未分配利潤 —— 期初 20 000 2 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 59 DR：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 10 000 CR：管理費用 10 000 3 2022年度第二步的抵銷處理 2022/6/3 湖南理工學院