【正文】 件。 S企業(yè)賬上分錄如下： DR：銀行存款 42 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入 42 000 DR：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 CR：存貨 30 000 集團(tuán)賬上 實際上 差額 銷售收入 42， 000 42， 000 0 銷售成本 30， 000 24， 000 ＋ 6， 000 存貨 20， 000 16， 000 ＋ 4， 000 合并抵銷分錄： DR：未分配利潤 — 年初 10 000 CR：營業(yè)成本 6 000 存貨 4 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 39 DR：未分配利潤 — 年初 10 000 CR：營業(yè)成本 6 000 存貨 4 000 DR： 未分配利潤 — 年初 10 000 CR： 營業(yè)成本 10 000 DR： 營業(yè)成本 4 000 CR：存貨 4 000 ＋ 說明：第一筆：假設(shè)上期未實現(xiàn)的銷售額，本期全部實現(xiàn)對 外銷售，進(jìn)行抵消。 第二筆：抵消內(nèi)部未實現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。銷售收入合計 100 000元，其銷售成本合計 80 000元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售，每件 1400元，實現(xiàn)銷售收入 140 000元。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 19 ? 07年 1月 1日 : AS公司 : 借 :銀行存款 貸：應(yīng)付債券－成本 2022 利調(diào) 07年 12月 31日 : 借 :財務(wù)費用 應(yīng)付債券 — 利調(diào) 貸 :應(yīng)付利息 120 ? 07年 1月 1日 : 甲公司 : 借 :持有至到期投資－成本 1000 利調(diào) 貸：銀行存款 07年 12月 31日 : 借 :應(yīng)收利息 60 貸 :投資收益 持有至到期投資 — 利調(diào) 應(yīng)付債券 持有至到期投資 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 20 2022年度： 實際利息費用＝ 5％＝ （萬元） 應(yīng)付利息＝ 1000 6％＝ 60（萬元） 利息調(diào)整＝ 60－ ＝ （萬元） 借：應(yīng)付債券 （ － ） 貸：持有至到期投資 借：投資收益 貸：財務(wù)費用 借：應(yīng)付利息 60 貸：應(yīng)收利息 60 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 21 08年 12月 31日 : 借 :財務(wù)費用 應(yīng)付債券 — 利調(diào) 貸 :應(yīng)付利息 120 08年 12月 31日 : 借 :應(yīng)收利息 60 貸 :投資收益 持有至到期投資 — 利調(diào) 持有至到期投資 應(yīng)付債券 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 22 2022年度： 實際利息費用 ＝（ － ） 5％＝ （萬元） 應(yīng)付利息＝ 1000 6％＝ 60（萬元） 利息調(diào)整＝ 60－ ＝ （萬元） 借：應(yīng)付債券 （ － － ） 貸：持有至到期投資 借：投資收益 貸：財務(wù)費用 借：應(yīng)付利息 60 貸：應(yīng)收利息 60 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 23 間接從集團(tuán)外部購買集團(tuán)內(nèi)公司發(fā)行的債券 某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上購進(jìn)的。 P公司編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失 250 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 17 P公司編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 000 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：未分配利潤 —— 年初 250 000 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 50 000 P公司 2022年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 570萬元為2022年向 S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，P公司 2022年對應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為 5萬元。母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈值為 62700元。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 50 000元全部為對母公司的應(yīng)付賬款。2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 1 第六章 公司間交易 第一節(jié) 公司間債權(quán)債務(wù)交易（掌握） 第二節(jié) 公司間存貨交易（掌握） 第三節(jié) 公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易（掌握） 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 2 從理論上講，在編制合并報表時，由于將企業(yè)集團(tuán)視為一個會計主體，所有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易都必須消除。（假定沒有壞賬） 抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款 65 000 貸：應(yīng)收賬款 65 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 6 二、壞賬準(zhǔn)備的消除 （一）初次編制合并報表時的抵消處理 例 2：母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款 50 000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的 5%計提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為 2500元。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 9 （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消（期初未分配利潤的調(diào)整：個別報表的期初合計數(shù)調(diào)整為合并報表的期初數(shù)?。? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：未分配利潤 —— 期初 2 500 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 10 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額 大于 上期余額時抵消處理 例 4：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例 1情況相同。 S公司 2022年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 500萬元系 2022年向 P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。 要求：編制 2022年和 2022年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。 從購貨方角度， 當(dāng)期購入 的內(nèi)部存貨在期末有三種可能： （ 1）當(dāng)期全部實現(xiàn)對企業(yè)集團(tuán)外部銷售； （ 2）全部未實現(xiàn)對集團(tuán)外部銷售，形成該企業(yè)的期末存貨； （ 3）部分出售，部分形成該企業(yè)的期末存貨； 從購貨方角度， 上期購入 的內(nèi)部存貨在本期期末有三種可能： （ 4）上期購入，本期全部對外銷售； （ 5）上期購入，本期全部未實現(xiàn)對外銷售； （ 6）上期購入，本期部分實現(xiàn)對外銷售； 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 30 一、全部實現(xiàn)對集團(tuán)外部銷售（當(dāng)期交易，當(dāng)期外銷） 例 1： P公司本期向 S子公司銷售商品 100件，每件1000元，每件銷售成本 800元。 P公司 DR： 庫存商品 80 000 CR： 銀行存款 80 000 DR：銀行存款 100 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 DR：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 CR：庫存商品 80 000 S公司 DR：庫存商品 100 000 CR：銀行存款 100 000 DR：銀行存款 70 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 DR：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 CR：庫存商品 50 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 35 集團(tuán)賬上 實際上 差額 銷售收入 170， 000 70， 000 ＋ 100， 000 銷售成本 130， 000 40， 000 ＋ 90， 000 存貨 50， 000 40， 000 ＋ 10， 000 方法一：合并抵銷分錄 DR：營業(yè)收入 100 000（內(nèi)部交易價格） CR：營業(yè)成本 90 000 存貨 10 000（內(nèi)部交易毛利額） 方法二：合并抵銷分錄也可以寫成兩筆： DR：營業(yè)收入 100 000 CR：營業(yè)成本 100 000 DR：營業(yè)成本 10 000 CR：存貨 10 000 說明：第一筆：假設(shè)當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售，進(jìn)行抵消。 分析： P企業(yè)賬上沒分錄。甲公司A商品每件成本為 。 ? 購買方的原始會計處理： ? （ 1）記錄固定資產(chǎn)的購入。在轉(zhuǎn)讓時，該臺設(shè)備的剩余壽命為10年。 課堂練習(xí) 3 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 67 DR：固定資產(chǎn) 100 000 CR：營業(yè)外支出 100 000 DR：管理費用 10 000 CR ：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 10 000 課堂練習(xí) 3分析： 2022年抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 68 DR：固定資產(chǎn) — 原價 100 000 CR：未分配利潤 — 期初 100 000 DR：未分配利潤 — 期初 10 000 CR ：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 10 000 DR：管理費用 20 000 CR ：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20 000 課堂練習(xí) 3分析： 2022年抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 69 ? 2022年 1月 1日，紫銷企業(yè)將成本為 160 000元的產(chǎn)品按 200 000元銷售給紫購企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)使用。 ? 2022年度的抵銷分錄； ? 2022年度的抵銷分錄； ? 假定 2022年度，該固定資產(chǎn)仍在使用。 請編制 2022年和 2022年的抵銷分錄。 ? （ 2）若在 2022年 6月到期報廢。 紫天企業(yè)購入后，按五年直線法計提攤銷。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 114 課堂練習(xí) 7（ 1）分析： 2022年末的抵銷分錄 DR：未分配利潤 —— 期初 20 000 CR：營業(yè)外 收入 /支出 10 000 管理費用 10 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 115 課堂練習(xí) 7（ 2）分析： 2022年末的抵銷分錄 DR：未分配利潤 —— 期初 10 000 CR：管理費用 10 000 課堂練習(xí) 7（ 3）分析： 2022年末無抵銷分錄 課堂練習(xí) 7（ 3）分析： 2022年末無抵銷分錄