【正文】 公司間交易所形成的需要抵銷的項目主要要分為以下幾類： 公司間債權債務關系。 公司間固定資產（或無形資產）轉讓交易。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 3 第一節(jié) 公司間交易引起的債權債務關系 應收賬款 應付賬款 應付利息 應收利息 應收股利 應付股利 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 4 一、公司間一般債權債務關系的消除 需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括： ★ 應收賬款與應付賬款 ★ 應收票據(jù)與應付票據(jù) ★ 預付賬款與預收賬款 ★ 持有至到期投資（假定該項債券投資持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同）與應付債券 ★ 應收股利與應付股利 ★ 其他應收款與其他應付款 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 5 抵銷分錄的做法： 直接將內部交易所產生的債權債務做反方向分錄。（假定沒有壞賬） 抵銷分錄： 借：應付賬款 65 000 貸：應收賬款 65 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 6 二、壞賬準備的消除 （一）初次編制合并報表時的抵消處理 例 2：母公司本期個別資產負債中應收賬款 50 000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的 5%計提壞賬準備，本期壞賬準備余額為 2500元。 抵消分錄為： （ l）借：應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 000 （ 2）借：應收賬款 — 壞賬準備 2 500 貸：資產減值損失 2 500 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 7 （二）連續(xù)編制合并報表時的抵消處理 應將內部應收賬款與應付賬款予以抵消。 本期內部應收賬款在個別報表中補提或者沖銷的壞賬準備的數(shù)額（本期內部應收賬款增減數(shù)額計提的壞賬準備）也應予以抵消，按補提的壞賬準備數(shù)額，借記“應收賬款（壞賬準備）”項目，貸記“資產減值損失”項目；或者按沖銷的壞賬準備數(shù)額，借記“資產減值損失”項目，貸記“應收賬款（壞賬準備）”項目。其中應收賬款數(shù)額 50 000元，按 5%的比例計提壞賬準備 2500元，在其個別資產負債中壞賬準備項目數(shù)額為 2500元。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 9 （ 1）將內部應收賬款與應付賬款相互抵消 借：應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 000 （ 2）將上期內部應收賬款計提的壞賬準備抵消（期初未分配利潤的調整：個別報表的期初合計數(shù)調整為合并報表的期初數(shù)?。? 借：應收賬款 —— 壞賬準備 2 500 貸：未分配利潤 —— 期初 2 500 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 10 內部應收賬款本期余額 大于 上期余額時抵消處理 例 4：假設母公司上期內部應收賬款、內部應收賬款計提的壞賬準備抵消情況與例 1情況相同。其中應收賬款 66 000元，壞賬準備的數(shù)額為 3300元，本期對子公司內部應收賬款凈增加 16 000元，本期內部應收賬款補提的壞賬準備的數(shù)額為 800元。母公司本期個別資產負債表中對子公司內部應收賬款凈值為 30400元，其中應收賬款 32 000元，壞賬準備余額為 1600元。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 14 （ 1）將內部應收賬款與應付賬款相互抵消 借：應付賬款 32 000 貸：應收賬款 32 000 （ 2）將上期內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消，調整期初未分配利潤的數(shù)額 借：應收賬款 —— 壞賬準備 2 500 貸：未分配利潤 —— 期初 2 500 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 15 （ 3）將本期由于子公司內部應收賬款凈減少 18 000元而沖減的壞賬準備 900元予以抵消。 S公司 2022年個別資產負債表中應付賬款 500萬元系 2022年向 P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。 S公司 2022年個別資產負債表中應付賬款 600萬元系 2022年向 P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。 直接從對方（發(fā)行公司取得） 例題 6： 2022年 1月 1日，母公司 AS公司經(jīng)批準發(fā)行 5年期一次還本、分期付息的公司債券 2022萬元，債券利息在次年 1月 3日支付，票面利率為年利率 6％。 AS公司該批債券實際發(fā)行價格為 。 要求：編制 2022年和 2022年內部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應當計入合并利潤表的 投資收益 或 財務費用 項目。 2022年 1月1日 P公司對外發(fā)行 6年期債券一批，面值 100 000元，票面利率 5%，每年 12月 31日付息，發(fā)行價格為 102 000元，另支付交易費用 2 000元。實際利率的計算保留 1位有效數(shù)字；利息收入和利息費用計算到元，保留整數(shù)位。 從購貨方角度， 當期購入 的內部存貨在期末有三種可能： （ 1）當期全部實現(xiàn)對企業(yè)集團外部銷售； （ 2）全部未實現(xiàn)對集團外部銷售，形成該企業(yè)的期末存貨； （ 3）部分出售，部分形成該企業(yè)的期末存貨； 從購貨方角度， 上期購入 的內部存貨在本期期末有三種可能： （ 4）上期購入，本期全部對外銷售； （ 5）上期購入，本期全部未實現(xiàn)對外銷售； （ 6）上期購入，本期部分實現(xiàn)對外銷售； 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 30 一、全部實現(xiàn)對集團外部銷售（當期交易，當期外銷） 例 1： P公司本期向 S子公司銷售商品 100件，每件1000元，每件銷售成本 800元。 P公司 DR： 庫存商品 80 000 CR： 銀行存款 80 000 DR：銀行存款 100 000 CR：主營業(yè)務收入 100 000 DR：主營業(yè)務成本 80 000 CR：庫存商品 80 000 S公司 DR：庫存商品 100 000 CR：銀行存款 100 000 DR：銀行存款 140 000 CR：主營業(yè)務收入 140 000 DR：主營業(yè)務成本 100 000 CR：庫存商品 100 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 31 集團賬上 實際上 差額 銷售收入 240， 000 140， 000 ＋ 100， 000 銷售成本 180， 000 80， 000 ＋ 100， 000 存貨 0 0 0 DR：營業(yè)收入 100 000 CR：營業(yè)成本 100 000 合并抵銷分錄： 內部交易價格 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 32 二、全部未實現(xiàn)對集團外部銷售（當期交易，當期未售） 例 2： P公司本期向 S子公司銷售商品 100件，每件1000元，每件銷售成本 800元。 P公司 DR： 庫存商品 80 000 CR： 銀行存款 80 000 DR：銀行存款 100 000 CR：主營業(yè)務收入 100 000 DR：主營業(yè)務成本 80 000 CR：庫存商品 80 000 S公司 DR：庫存商品 100 000 CR：銀行存款 100 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 33 集團賬上 實際上 差額 銷售收入 100， 000 0 ＋ 100， 000 銷售成本 80， 000 0 ＋ 80， 000 存貨 100， 000 80， 000 ＋ 20， 000 方法一：合并抵銷分錄 DR：營業(yè)收入 100 000（內部交易價格） CR：營業(yè)成本 80 000（實際成本） 存貨 20 000（內部交易毛利額） 方法二：合并抵銷分錄也可以寫成兩筆： DR：營業(yè)收入 100 000 CR：營業(yè)成本 100 000 DR：營業(yè)成本 20 000 CR：存貨 20 000 說明：第一筆假設當期全部實現(xiàn)對外銷售，進行抵消。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 34 三、當期交易，當期出售部分（假設 50%） 例 3： P公司本期向 S子公司銷售商品 100件，每件 1000元，每件銷售成本 800元。 P公司 DR： 庫存商品 80 000 CR： 銀行存款 80 000 DR：銀行存款 100 000 CR：主營業(yè)務收入 100 000 DR：主營業(yè)務成本 80 000 CR：庫存商品 80 000 S公司 DR：庫存商品 100 000 CR：銀行存款 100 000 DR：銀行存款 70 000 CR：主營業(yè)務收入 70 000 DR：主營業(yè)務成本 50 000 CR：庫存商品 50 000 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 35 集團賬上 實際上 差額 銷售收入 170， 000 70， 000 ＋ 100， 000 銷售成本 130， 000 40， 000 ＋ 90， 000 存貨 50， 000 40， 000 ＋ 10， 000 方法一：合并抵銷分錄 DR：營業(yè)收入 100 000（內部交易價格） CR：營業(yè)成本 90 000 存貨 10 000（內部交易毛利額） 方法二：合并抵銷分錄也可以寫成兩筆： DR：營業(yè)收入 100 000 CR：營業(yè)成本 100 000 DR：營業(yè)成本 10 000 CR：存貨 10 000 說明：第一筆：假設當期全部實現(xiàn)對外銷售，進行抵消。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 36 四、上期交易，本期仍然未售 例題 4：假設例題 3中，上期存貨有 50%（ 50件）未實現(xiàn)對外銷售，本期仍然未對集團外部銷售。 但是，編制合并報表時，需要將上期集團內的交易對本期的影響消除。 分析： P企業(yè)賬上沒分錄。 分析： P企業(yè)賬上沒分錄。（類似例題 5） 第二筆：抵消集團內部未實現(xiàn)的內部交易毛利額。 P公司購進的該商品 2022年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。2022年 P公司將 2022年購進的存貨全部對外銷售，本年度從 S公司購進的商品 2022年對外銷售 80％， 20％形成期末存貨。甲公司A商品每件成本為 。 （ 2） 2022年 12月 3 1日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 元： W公司對 A商品計提存貨跌價準備 20萬元。 （ 4） 2022年 l2月 31日， W公司年末存貨中包括從甲公司購進的 A商品 80件， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 。 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 46 甲公司 2022年編制合并財務報表時的抵銷分錄 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 800 借：營業(yè)成本 50 貸：存貨 50 借：存貨 ―― 存貨跌價準備 20 貸：資產減值損失 20 2022/6/3 湖南理工學院 經(jīng)濟與管理學院 47 甲公司 2022年編制合并財務報表時的抵銷分錄 借：未分配利潤 ―― 年初