【正文】 10 000 DR：未分配利潤(rùn) — 年初 100 000 CR： 未分配利潤(rùn) — 年初 100 000 DR： 未分配利潤(rùn) — 年初 10 000 CR：存貨 10 000 ∴ 最終的合并抵銷分錄： DR： 未分配利潤(rùn) — 年初 10 000 CR：存貨 10 000（期末存貨中包含 的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)） 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 37 五、上期交易，本期全部對(duì)外出售 例題 5：假設(shè)例題 3中，上期有 50%（ 50件）未銷售的存貨本期全部對(duì)外銷售，每件售價(jià) 1400元。 分析： 本期 P、 S企業(yè)賬上沒有分錄。 第二筆：抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。銷售收入合計(jì) 100 000元，其銷售成本合計(jì) 80 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售50%（ 50件），每件 1400元，實(shí)現(xiàn)銷售收入 70 000元。 第二筆抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。銷售收入合計(jì) 100 000元，其銷售成本合計(jì) 80 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。銷售收入合計(jì) 100 000元，其銷售成本合計(jì) 80 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，每件 1400元，實(shí)現(xiàn)銷售收入 140 000元。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 25 P公司 07年 1月 1日： 借：銀行存款 100， 000 貸：應(yīng)付債券 — 成本 100， 000 0 0 09年 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5， 000 貸：銀行存款 5， 000 S公司 09年 1月 1日： 借： 持有至到期投資 — 成本 100 000 — 利息調(diào)整 3630 貸：銀行存款 103630 09年 12月 31日： 借：銀行存款 5000（ 100000*5%） 貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 855 投資收益 4145（ 103630*4%） 應(yīng)付債券 投資收益 100 000 100 000 3630 持有至到期投資 100 000 855 102775 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 5000 4145 4145 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 26 P公司 2022年 12月 31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 借：應(yīng)付債券 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 775 貸：持有至到期投資 102 775 借：投資收益 4 145 財(cái)務(wù)費(fèi)用 855 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 27 P公司 2022年 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5， 000 貸：銀行存款 5， 000 S公司 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 5000（ 100000*5%） 貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 889 投資收益 4111（ 102775*4%） 100 000 應(yīng)付債券 100 000 持有至到期投資 102775 889 101886 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 5000 投資收益 4111 4111 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 28 P公司 2022年 12月 31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 借：應(yīng)付債券 100 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 1 886 貸：持有至到期投資 101 886 借：投資收益 4 111 未分配利潤(rùn) —— 年初 889 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 29 第二節(jié) 公司間存貨交易 存貨在集團(tuán)內(nèi)部的購(gòu)銷只不過是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部物資調(diào)撥 ,它同企業(yè)將原材料從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)生產(chǎn)車間并無本質(zhì)的不同。 2022年 1月 1日， S公司從外界購(gòu)入了該批債券，買價(jià) 103 000元，另支付交易費(fèi)用 630元， 2022年市場(chǎng)利率 4%， 2022年市場(chǎng)利率 4%，滿足持有至到期投資的條件。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 24 例 6： P公司擁有 S公司 80%的股份。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 19 ? 07年 1月 1日 : AS公司 : 借 :銀行存款 貸：應(yīng)付債券－成本 2022 利調(diào) 07年 12月 31日 : 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券 — 利調(diào) 貸 :應(yīng)付利息 120 ? 07年 1月 1日 : 甲公司 : 借 :持有至到期投資－成本 1000 利調(diào) 貸：銀行存款 07年 12月 31日 : 借 :應(yīng)收利息 60 貸 :投資收益 持有至到期投資 — 利調(diào) 應(yīng)付債券 持有至到期投資 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 20 2022年度： 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 5％＝ （萬元） 應(yīng)付利息＝ 1000 6％＝ 60（萬元） 利息調(diào)整＝ 60－ ＝ （萬元） 借：應(yīng)付債券 （ － ） 貸：持有至到期投資 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付利息 60 貸：應(yīng)收利息 60 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 21 08年 12月 31日 : 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券 — 利調(diào) 貸 :應(yīng)付利息 120 08年 12月 31日 : 借 :應(yīng)收利息 60 貸 :投資收益 持有至到期投資 — 利調(diào) 持有至到期投資 應(yīng)付債券 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 22 2022年度： 實(shí)際利息費(fèi)用 ＝（ － ） 5％＝ （萬元） 應(yīng)付利息＝ 1000 6％＝ 60（萬元） 利息調(diào)整＝ 60－ ＝ （萬元） 借：應(yīng)付債券 （ － － ） 貸：持有至到期投資 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付利息 60 貸：應(yīng)收利息 60 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 23 間接從集團(tuán)外部購(gòu)買集團(tuán)內(nèi)公司發(fā)行的債券 某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。同日甲公司購(gòu)入 AS公司發(fā)行的 50％的債券。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為 5％。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 18 三、內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除 集團(tuán)內(nèi)部的債券交易有兩種方式： 第一種：直接從對(duì)方（發(fā)行公司）取得； 第二種：間接地從外界取得。 P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失 250 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 17 P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 000 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 250 000 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 50 000 P公司 2022年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 570萬元為2022年向 S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司 2022年對(duì)應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為 5萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 900 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 16 課堂練習(xí) : P公司持有 S公司 80％的股份， P公司 2022年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 475萬元為 2022年向 S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的 賬面價(jià)值， P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 25萬元 。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少 18 000元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 900元。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 11 （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消 借：應(yīng)付賬款 66 000 貸：應(yīng)收賬款 66 000 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額（期初影響數(shù)） 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：未分配利潤(rùn) —— 期初 2 500 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 12 （ 3）抵消本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額 16 000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 800元（本期影響數(shù)） 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 800 貸：資產(chǎn)減值損失 800 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 13 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額 小于 上期余額時(shí)的抵消處理 ? 例 5：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例 1相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈值為 62700元。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為 50 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為 2500元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 8 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額 等于 上期余額時(shí)的抵消處理 例 3：假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例 1情況相同，即母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，凈值為 47500元。 應(yīng)將上期抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 50 000元全部為對(duì)母公司的應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)收賬款等 例題 1： 2022年 12月 31日， P企業(yè)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)收賬款期末余額 300 000元中有 65 000元系應(yīng)收其子公司 S企業(yè)的賬款。 公司間租賃交易。 公司間存貨交易。2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 1 第六章 公司間交易 第一節(jié) 公司間債權(quán)債務(wù)交易（掌握） 第二節(jié) 公司間存貨交易（掌握） 第三節(jié) 公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易（掌握） 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 2 從理論上講，在編制合并報(bào)表時(shí)，由于將企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，所有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易都必須消除。