【正文】 50 貸：營業(yè)成本 50 借：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤 ―― 年初 20 借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 40 借：營業(yè)成本 4（ 20 20/100） 貸：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 借：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 48 第三節(jié) 公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型： 第一種類型：固定資產(chǎn) —— 商品 （情況不多，并且金額不大，根據(jù)重要性原則，一般不進(jìn)行抵消處理） 第二種類型：固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 第三種類型：商品 —— 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易與存貨交易的區(qū)別： —— 未實(shí)現(xiàn)利潤的實(shí)現(xiàn)方式不同 存貨交易 —— 銷售 固定資產(chǎn)交易 —— 計(jì)提折舊 無形資產(chǎn)交易 —— 分期攤銷 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 49 交易當(dāng)期的抵銷處理 —— 依據(jù) 原始分錄 進(jìn)行抵銷 ? 銷售方的原始會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）記錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程。 ? 購買方的原始會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）記錄固定資產(chǎn)的購入。在紫銷企業(yè)賬簿中，該設(shè)備賬面原價(jià)為 600 000元，累計(jì)折舊為 200 000元。（假定紫購企業(yè)2022年按 12個(gè)月計(jì)提折舊） 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 51 例題 1圖示：固定資產(chǎn)交易時(shí) 紫銷企業(yè) DR：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計(jì)折舊 200 000 CR：固定資產(chǎn) 600 000 DR：銀行存款 500 000 CR：固定資產(chǎn)清理 500000 DR：固定資產(chǎn)清理 100 000 CR：營業(yè)外收入 100 000 紫購企業(yè) DR：固定資產(chǎn) 500 000 CR：銀行存款 500 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 52 DR：管理費(fèi)用 50 000 CR：累計(jì)折舊 50 000 集團(tuán)賬上 實(shí)際上 差額 固定資產(chǎn) 50萬 60萬 － 10萬 累計(jì)折舊 5萬 24萬 － 19萬 營業(yè)外收入 10萬 0 ＋ 10萬 管理費(fèi)用 5萬 4萬 ＋ 1萬 例題 1圖示：紫購企業(yè)計(jì)提折舊時(shí) 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 53 方法一：合并抵消分錄 ： DR：營業(yè)外收入 100 000 固定資產(chǎn) — 原價(jià) 100 000 CR：累計(jì)折舊 190 000 管理費(fèi)用 10 000 方法二：將以上合并抵消分錄寫成兩筆： DR：營業(yè)外收入 100 000 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 100 000 CR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用 10 000 1 2 第一筆：抵銷設(shè)備轉(zhuǎn)讓對(duì)集團(tuán)報(bào)表的凈影響 第二筆：對(duì)紫購企業(yè)多提折舊的抵銷 DR：營業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn) 90 000 管理費(fèi)用 10 000 DR：營業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 54 交易以后期間的抵銷處理 2022年度的會(huì)計(jì)處理： 第一步：抵銷 2022年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè) 多提折舊對(duì) 2022年度合并報(bào)表的影響 第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊對(duì) 2022年度合并報(bào)表 的影響 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 55 2022年度第一步的抵銷處理 DR：未分配利潤 —— 期初 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 1 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：未分配利潤 —— 期初 10 000 2 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 56 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用 10 000 3 2022年度第二步的抵銷處理 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 57 ? 2022年度的會(huì)計(jì)處理： ? 第一步：抵銷 2022年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè)多提折舊對(duì) 2022年度合并報(bào)表的影響 ? 第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊對(duì) 2022年度合并報(bào)表的影響 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 58 2022年度第一步的抵銷處理 DR：未分配利潤 —— 期初 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 1 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 000 CR：未分配利潤 —— 期初 20 000 2 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 59 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用 10 000 3 2022年度第二步的抵銷處理 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 60 例題同前。 （假定 2022年仍在繼續(xù)使用） 課堂練習(xí) 1 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 61 DR：未分配利潤 —— 期初 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 90 000 CR：未分配利潤 —— 期初 90 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用 10 000 1 2 3 課堂練習(xí) 1答案： 2022年的抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 62 DR：未分配利潤 —— 期初 100 000 CR：固定資產(chǎn) 100 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 100 000 CR：未分配利潤 —— 期初 100 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 0 CR：管理費(fèi)用 0 1 2 3 課堂練習(xí) 1答案： 2022年的抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 63 ? 紫銷和紫購企業(yè)是牡丹企業(yè)的子公司，2022年 1月 1日，紫銷企業(yè)按市價(jià) 600 000元向紫購企業(yè)轉(zhuǎn)讓全新辦公設(shè)備一臺(tái)。在轉(zhuǎn)讓時(shí)，該臺(tái)設(shè)備的剩余壽命為10年。 （假定紫購企業(yè) 2022年按 12個(gè)月計(jì)提折舊） ? 要求 :編制 2022年和 2022年的抵銷分錄。牡丹企業(yè)因該內(nèi)部固定資產(chǎn)發(fā)生處置損失 10萬元。 ? 該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2022年 6月 29日。 課堂練習(xí) 3 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 67 DR：固定資產(chǎn) 100 000 CR：營業(yè)外支出 100 000 DR：管理費(fèi)用 10 000 CR ：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 課堂練習(xí) 3分析： 2022年抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 68 DR：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 100 000 CR：未分配利潤 — 期初 100 000 DR：未分配利潤 — 期初 10 000 CR ：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 DR：管理費(fèi)用 20 000 CR ：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 000 課堂練習(xí) 3分析： 2022年抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 69 ? 2022年 1月 1日，紫銷企業(yè)將成本為 160 000元的產(chǎn)品按 200 000元銷售給紫購企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)使用。 （假定紫購企業(yè) 2022年按 12個(gè)月計(jì)提折舊） ? 要求：編制 2022年和 2022年的抵銷分錄。 ? 第二步：抵銷紫購企業(yè)多提折舊的費(fèi)用。 ? 第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊的費(fèi)用。 ? 2022年度的抵銷分錄； ? 2022年度的抵銷分錄； ? 假定 2022年度，該固定資產(chǎn)仍在使用。 課堂練習(xí) 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 74 DR：未分配利潤 —— 期初 40 000 CR：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 40 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 8 000 CR：未分配利潤 —— 期初 8 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 4 000 CR：管理費(fèi)用 4 000 課堂練習(xí)： 2022年的抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 75 DR：未分配利潤 —— 期初 40 000 CR：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 40 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 36 000 CR：未分配利潤 —— 期初 36 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 4 000 CR：管理費(fèi)用 4 000 課堂練習(xí) ： 2022年的抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 76 DR：未分配利潤 —— 期初 40 000 CR：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 40 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 40 000 CR：未分配利潤 —— 期初 40 000 DR：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 0 CR：管理費(fèi)用 0 課堂練習(xí) ： 2022年的抵銷分錄 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 77 期滿報(bào)廢清理 固定資產(chǎn)超期使用后報(bào)廢清理 提前報(bào)廢清理 三、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 78 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理圖示 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 1 4 3 2 清理支出 清理收入 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 余額 余額 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 79 固定資產(chǎn)清理報(bào)廢的處理程序 先假設(shè)當(dāng)年沒清理，編制抵銷分錄； 然后將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入 /營業(yè)外支出； 最后編制清理期間的抵銷分錄。 要求：編制 2022年的抵銷分錄。一直使用到2022年清理報(bào)廢。 請(qǐng)編制 2022年和 2022年的抵銷分錄。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 86 例題 5 假定上例中，紫購企業(yè)在 2022年 12月31日對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，取得清理收入 50 000元。 2022/6/3 湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 8