【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時，應(yīng)按照 “實質(zhì)重于形式 ”的原則進(jìn)行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。 （ 2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會計處理。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項的本息。 （ 2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè) 應(yīng)按照實際收到的款項，借記 “銀行存款 ”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記 “財務(wù)費用 ”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記 “短期借款 ”等科目。 （ 3）企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應(yīng)借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 5）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán) 的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 （ 6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 100 萬元（其中價款 元，增值稅 元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準(zhǔn)備。 20xx 年 8 月 1 日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款 100萬元，期限半年，年利率 6%，利息到期支 付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。 （ 1） 20xx 年 7 月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2） 20xx 年 8 月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） （ 3）年末計提利息 借：財務(wù)費用 25000 貸：預(yù)提費用（ 100萬 *6%/12*5） 25000 年末計提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費用 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備（ 100萬 *5%） 50000 （ 1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： ① 企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記 “銀行存款 ”等科目，按 照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記 “財務(wù)費用 ”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目，差額借記 “營業(yè)外支出 ——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記 “營業(yè)外收入 ——應(yīng)收債權(quán)融資收益 ”科目。 ② 企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入 “其他應(yīng)收款 ”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記 “財務(wù)費用 ”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，按原記入 “其他應(yīng)收款 ”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。 如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入 “其他應(yīng)收款 ”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應(yīng)付款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應(yīng)收款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。 [例 1]20xx 年 1月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 234 萬元（其中價款 200 萬元，增值稅 34萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準(zhǔn)備。 20xx 年 3月 1 日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)，取得出售款 220萬元。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。 ① 20xx 年 1 月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000 ② 20xx 年 3 月 1 日，出售債權(quán) 借：銀行存款 220xx00 營業(yè)外支出 140000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 [例 2]20xx 年 1 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 117 萬元（其中價款100萬元，增值稅 17萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準(zhǔn)備。 20xx年 2 月 1 日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計的銷售折讓為 萬元，出售價款為 100 萬元，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費 萬元。 4 月 1 日，此筆銷 售發(fā)生的折讓與預(yù)計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。 ① 20xx 年 1 月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 ② 20xx 年 2 月 1 日，出售債權(quán) 借：銀行存款 1000000 其他應(yīng)收款 117000 財務(wù)費用 3000 營業(yè)外支出 50000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ③ 4 月 1 日，發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：其他應(yīng)收款 117000 （ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。 債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計提利息） （ 2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期 償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 其他應(yīng)收款（預(yù)計發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 20xx年北注協(xié) CPA慢班《會計》講義 第 03 章 存貨 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5 分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準(zhǔn)備的計提。 2．本章內(nèi)容新變化 ：刪除存貨的后進(jìn)先出法。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價準(zhǔn)備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí)，做到融會貫通。 二、本章考點精講 【考點一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、