【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 即把會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為六大要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是反映財(cái)務(wù)狀況的要素；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是反映財(cái)務(wù)成果的要素。 （ 1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 （ 2）資產(chǎn)的特征（必須具備的條件）： 第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。 第二，資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控 制。 第三，資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的。 例：一條在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實(shí)物形態(tài)上仍然存在，但它實(shí)際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。這樣的生產(chǎn)線，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，確認(rèn)為一項(xiàng)損失。 （ 3）資產(chǎn)的內(nèi)容： 資產(chǎn)按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)：是指將在一年 (含一年 )或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)有以下幾種類型： ① 貨幣資金：包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金等。 ② 交易性金融資 產(chǎn)：為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資等。 ③ 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：指應(yīng)收而尚未收回的賬款和預(yù)付的購(gòu)貨款，屬于短期債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款等。 ④ 存貨：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。 ?? （ 2）非流動(dòng) 資產(chǎn) 企業(yè)的資產(chǎn)除了流動(dòng)資產(chǎn)之外，就是非流動(dòng)資產(chǎn)。 非流動(dòng)資產(chǎn)主要有以下幾種類型： ① 長(zhǎng)期投資：指不準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債權(quán)投資和 其它投資。 ② 固定資產(chǎn)：指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定限額以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。 ③ 無形資產(chǎn)：指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)。 ?? （ 1）概念：負(fù)債是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 現(xiàn) ． 時(shí)義務(wù) ． ． ． 。 （ 2）負(fù)債的特征： 第一， 負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ． ． ． ． （現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。如購(gòu)貨的應(yīng)付賬款、借入的款項(xiàng)）。 第二，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第三，負(fù)債必須有能力用貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)的金額。 第四，負(fù)債的償還的方式有：以資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；或者兩者兼而有之。 （ 3）負(fù)債的內(nèi)容 負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債：指將在一年 (含一年 )或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 流動(dòng)負(fù)債主要有以下幾種類型： ① 短期借款：為維持正 常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)且償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 ② 應(yīng)付票據(jù)：因商業(yè)信用產(chǎn)生，須于約定日支付一定金額給持票人的書面證明。 ③ 應(yīng)付款項(xiàng)：指因賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)等原因而發(fā)生尚未支付的、預(yù)收的或應(yīng)付的款項(xiàng)。包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和應(yīng)付股利等。 ④ 應(yīng)付職工薪酬 ⑤ 應(yīng)交稅費(fèi) ⑥ 交易性金融負(fù)債 ?? 長(zhǎng)期負(fù)債：是指在一年以上或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)。 長(zhǎng)期負(fù)債主要有以下幾種類型： ① 長(zhǎng)期借款：指企業(yè)為購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)且償還期在一年以上的各種借款。 ② 應(yīng)付債券：指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的 ，約定于某一特定日期還本付息的書面證明。 ③ 長(zhǎng)期應(yīng)付款：是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。如應(yīng)付融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 ?? （ 1）概念：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所 有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 （ 2）所有者權(quán)益的特征： 第一，一般無償還期，投資者也不能隨便抽走。 第二，對(duì)企業(yè)的要求權(quán)位于負(fù)債之后。 第三，表明企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求保值增值。 （ 3）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成： 按其來源包括： ① 所有者投入的資本； ② 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損 失； ③ 留存收益等。 具體講解： ① 所有者投入的資本 是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它包括兩部分內(nèi)容： A．實(shí)收資本：指投資者按企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。即構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本部分的金額。 B．資本公積：投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額。資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。 投入資本的形式：貨幣或?qū)嵨?；有形或無形。 投資主體：國(guó)家投入、法人投入、個(gè)人投入、外商投入等。 ② 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生、不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。比如：某房地產(chǎn)企業(yè)將自已開發(fā)的一處建筑物改為對(duì)外出租，就是說將 “ 存貨 ” 改為 “ 投資性房地產(chǎn) ” 。此建筑物成本為 100萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為 120萬元，此企業(yè)對(duì)投資性房產(chǎn)地產(chǎn)以公允價(jià)值模式計(jì)量。應(yīng)做如下分錄： 借：投資性房地產(chǎn)－成本 120xx00 貸：開發(fā)商品 1000000 資本公積－其他資本公積 20xx00 這里的 20萬元，便是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利 得。 ③ 留存收益 是指企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 盈余公積：按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公共積累。 未分配利潤(rùn)：企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。 可見，所有者權(quán)益構(gòu)成內(nèi)容：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。 概念：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的（如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷售商品，服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)），會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 概念：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的，與向所有 者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 概念：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 二、基本會(huì)計(jì)等式 基本會(huì)計(jì)等式由會(huì)計(jì)要素組成，反映了會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。 ： 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 ： 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 +(收入－費(fèi)用 )利潤(rùn) 上述公式在 結(jié)束 結(jié)算時(shí)，利潤(rùn)經(jīng)過分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 由于此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，又是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論依據(jù)，故稱之基本會(huì)計(jì)等式。 三、經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響 （一）會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的四種類型 ，雙方總額相等。 ，雙方總額相等。 ，增減金額相等，雙方總額不變。 ，增減金額相等，雙方總額不變。 （二）會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的九種情況： ，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少 ，另一項(xiàng)負(fù)債減少 ，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 ，一項(xiàng)負(fù)債增加 ，一項(xiàng)負(fù)債 減少 ，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 ，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 ，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 ，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目。 二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 ，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目。 。適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理要求及滿足企業(yè)內(nèi) 部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 以便信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ，講究實(shí)用，統(tǒng)一編號(hào)。一個(gè)科目只能反映一項(xiàng)內(nèi)容。 三、會(huì)計(jì)科目的分類（一般企業(yè)） （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 注：應(yīng)將會(huì)計(jì)要素內(nèi)容與各類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容聯(lián)系起來。特別是： 所有者權(quán)益類包括：本年利潤(rùn)與利潤(rùn)分配，表示未分配利潤(rùn)。成本類包括費(fèi)用要素中的生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容，是計(jì)入成本的費(fèi)用。損益類包括收入要素、利潤(rùn)要素以及費(fèi)用要素中計(jì)入損益的期間費(fèi)用。 （二）按隸屬關(guān)系分類 注：總賬科目又稱一級(jí)科目，反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況；子目又稱二級(jí)科目，是對(duì)總 賬科目進(jìn)一步的分類；細(xì)目又稱三級(jí)科目，是對(duì)子目的分類。 例：原材料 —— 甲種材料 —— A 材料 —— B 材料 —— 乙種材料 —— C材料 四、會(huì)計(jì)科目的名稱 20xx年 1月 1日財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上制定的。共設(shè)置會(huì)計(jì)科目 85個(gè)， 20xx年 1月 1日財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南》設(shè)置會(huì)計(jì)科目 156個(gè)涵蓋了我國(guó)所有企業(yè)的交易或者事項(xiàng)，現(xiàn)分別列表于后：（本書舉例所用科目參照 “ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用 指南 ” ） P48 第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 一、會(huì)計(jì)賬戶的概念 會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。 會(huì)計(jì)科目 +賬頁 =賬戶 會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì) 計(jì) 賬 戶 會(huì) 計(jì) 科 目 相 同 會(huì)計(jì)賬戶所登記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的 聯(lián) 系 會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用 會(huì)計(jì)科目是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)，是會(huì)計(jì)賬戶的名稱 區(qū) 別 會(huì)計(jì)賬戶具有一定結(jié)構(gòu)，能具體反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況 會(huì)計(jì)科目只是會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的 分類，本身無結(jié)構(gòu) 二、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和格式 1．會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個(gè)部分。一部分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。在復(fù)式借貸記賬法下，會(huì)計(jì)帳戶的左方稱為 “ 借方 ” ，右方稱為 “ 貸方 ” 。每個(gè)賬戶在一定時(shí)期內(nèi)（月、年），借方金額合計(jì)稱為借方發(fā)生額，貸方金額合計(jì)稱為貸方發(fā)生額，兩個(gè)發(fā)生額相抵后的余額稱為 結(jié)束 余額。 2．會(huì)計(jì)賬戶的基本格式是 T 字式，又稱丁字式，任何格式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目前 T字式賬戶為 培訓(xùn) 所用，實(shí)務(wù)中常用的是三欄式。 （二）會(huì)計(jì) 賬戶的內(nèi)容 會(huì)計(jì)賬戶的格式雖有不同，但是其內(nèi)容是相同的，一般應(yīng)包括： 1．賬戶的名稱 —— 即會(huì)計(jì)科目。 2．日期和憑證號(hào)數(shù) —— 賬戶記錄的時(shí)間及來源。 3．摘要 —— 會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要內(nèi)容。 4．增加和減少的金額。 5．余額。 三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì)科目相適應(yīng)，也要分為總分類賬（一級(jí)賬戶）和明細(xì)分類賬（二級(jí)、三級(jí)賬戶）?？偡诸愘~的余額應(yīng)與所屬明細(xì)分類賬的余額之和相等。因此在記賬時(shí)，總分類賬與明細(xì)分類賬要平行登記。 第四節(jié) 復(fù)式記賬 一、記賬方法的概念和種類 記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門方法。 記賬方法按記錄方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。 單式記賬法 —— 對(duì)每筆交易、事項(xiàng)只在一個(gè)賬戶中登記，如以現(xiàn)金支付費(fèi)用，只反映現(xiàn)金減少，不反映費(fèi)用增加。一般只適用于現(xiàn)金及債權(quán)債務(wù)賬戶的記錄。 復(fù)式記賬法 —— 對(duì)每筆交易、事項(xiàng)用相同的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。 二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法：是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額，同時(shí) 在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。 例如，以現(xiàn)金 500元購(gòu)入生產(chǎn)用材料。在復(fù)式記賬法下，在 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶中登記減少 500元，同時(shí)在 “ 原材料 ” 賬戶中登記增加 500元，這就說明 “ 現(xiàn)金 ” 減少 500元，同時(shí) “ 原材料 ” 增加 500元， “ 現(xiàn)金 ” 減少的原因是用于購(gòu)買了 “ 原材料 ” 。 復(fù)式記賬法的基本理論依據(jù)是：資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 三、借貸記賬法 借貸記賬法是用 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。 （一） 借貸記賬法的基本內(nèi)容 1．用 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào)。 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 是一對(duì)單純的符號(hào)，其含義因賬戶性質(zhì)而異。 借 會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱） 貸 資產(chǎn)類賬戶的增加 負(fù)債類賬戶的減少 所有者權(quán)益類賬戶的減少 成本類賬戶的增加 損益類賬戶中收入類賬戶的減少 損益類賬戶中成本、費(fèi)用類賬戶的增加 資產(chǎn)類賬戶的減少 負(fù)債類賬戶的增加 所有者權(quán)益類賬戶的增加 成本類賬戶的減少 損益類賬戶中收入類賬戶的 增加 損益類賬戶中成本、費(fèi)用類賬戶的 減少 結(jié)束 余額： 資產(chǎn)類