【文章內(nèi)容簡介】 18】 （三）材料發(fā)出的核算 本月材料成本差異率＝ 100% = 發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異 結(jié)存材料的實際成本＝結(jié)存材料的計劃成本＋結(jié)存材料應(yīng)分攤的成本差異 【例 419】 【例 420】 采用計劃成本計價方式，在材料品種較多的情況下，能夠簡化日常會計核算工作，還有利于考核采購部門的工作業(yè)績，加強存貨管理，促進降低存貨成本，減少存貨核算的誤差。 第四節(jié) 自制及其他存貨 一、自制存貨的核算 （一）自制半成品的核算 自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，尚未制成商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 “自制半成品”賬戶。 【例 434】 （二）完工產(chǎn)品的核算 完工產(chǎn)品又稱產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和條件，可以作為商品對 外銷售的產(chǎn)品。小企業(yè)的完工產(chǎn)品在“庫存商品”賬戶核算。企業(yè)接受外來原材料加工制造完工的代制品和為外單位加工修理的代修品，也視為本企業(yè)的產(chǎn)品。 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般按實際成本進行核算，對產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月度終了時，再計算入庫產(chǎn)成品實際成本。對發(fā)出的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、后進先出法，加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。產(chǎn)成品的核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 產(chǎn)成品生產(chǎn)完工并驗收入庫， 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 【例 436】 銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 【例 436】 二、委托加工存貨的核算 設(shè)置“委托加工物資”賬戶核算。 （一）發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：材料 （二）支付加工費用 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 如果加工物資非增值稅應(yīng)稅項目，或者屬于免交增值稅項目、或者不能取增值稅發(fā)票、或者是小規(guī)模納稅人企業(yè)，在支付加工費及增值稅時，應(yīng)將相關(guān)的增值稅計入加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 （三）交納的消費 稅 如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，將支付的消費稅計入應(yīng)稅消費品的成本， 借：委托加工物資 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶 如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于繼續(xù)加工的，按稅法規(guī)定，支付的消費稅款準予抵扣銷售環(huán)節(jié)以后應(yīng)交納的消費稅， 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等賬戶。 （四）加工完成回收加工物資 借：材料等賬戶 貸：委托加工物資 【例 437】 三、包裝物的核算 （一）包裝物的概述 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、 袋等。 *小企業(yè)的包裝物不單獨設(shè)置包裝物賬戶進行核算，而是在“材料”賬戶核算。 專門用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外銷售和出租、出借的大型包裝物，因其價值較大，使用時間較長，應(yīng)根據(jù)其價值大小和使用時間長短，分別作為固定資產(chǎn)和低值易耗品進行管理，不在材料賬戶核算。為對外銷售而生產(chǎn)的包裝物，以及作為商品購入的包裝物，不作包裝物處理，而作為庫存商品核算。 取得包裝物的核算與其它材料購進的核算方法相同。包裝物核算與其他材料核算不同之處，主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出、領(lǐng)用的核算上。企業(yè)領(lǐng)用、發(fā)出包裝物，主要有四種情況： ，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ； ； 。 （二）取得包裝物的核算 企業(yè)購入、自制、委托加工收回等驗收入庫包裝物的核算，與材料收入的核算完全相同。 【例 438】 （三）發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理 。 【例 439】 。隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用，領(lǐng)用時作為營業(yè)費用處理。 【例 440】 包裝物。 【例 441】 、出借包裝物。領(lǐng)用時采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷。出租、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價人賬。為了加強對收回的包裝物的實物管理，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。 【例 442】 【例 443】 （四）包裝物報廢的核算 出租、出借的包裝物不能使用報廢時，其殘料價值，分別沖減“其他業(yè)務(wù)支出”（出租包裝物）和“營業(yè)費用”（出借包裝物）等賬戶。 【例 444】 四、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品概述 低值易耗品是指不符 合固定資產(chǎn)標準的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。 （二）低值易耗品增加的核算 購入、自制、委托外單位加工并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構(gòu)成、收入各種低值易耗品的核算等均與材料相同，可以比照“材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定進行核算。 （三）低值易耗品領(lǐng)用及攤銷的核算 小企業(yè)的低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和分次攤銷法，應(yīng)當(dāng)按不同低值易耗品的價值大小、使用期限長短以及每月領(lǐng)用數(shù)額的均衡性等情況分別確定具體的攤銷方法。 ，比較簡單，但費用負擔(dān)不夠均衡，不利于實物管理。主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價值較低，使用期限較短或容易破損的低值易耗品的攤銷。 采用一次攤銷法，在領(lǐng)用低值易耗品時， 借：制造費用、管理費用等賬戶 貸：低值易耗品。 【例 445】 。有利于成本、費用的均衡負擔(dān)，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量大的低值易耗品的攤銷。 領(lǐng)用分次攤銷的低值易耗品， 借：待攤費用 /長期待攤費用 貸：低值易耗品 分次攤銷計入有關(guān)成本費用時， 借：有關(guān)成本費用賬戶 貸：待攤費用 /長期待攤費用 【例 446】 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。 （四）低值易耗品報廢的核算 借：材料等賬戶 貸：制造費用、管理費用等賬戶。 【例 447】 第五節(jié) 存貨清查 一、存貨的清查方法 二、存貨清查結(jié)果的處理 （一）存貨盤盈的核算 盤盈的各種材料，按同類或類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費用， 借：材料 貸：管理費用 【例 448】 （二）存貨盤虧的核算 ，經(jīng)批準后計人管理費用， 借：管理費用 貸：材料 、收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的材料短缺或毀損，能確定過失人的， 應(yīng)由過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款 —— ”；屬于保險責(zé)任范圍內(nèi)的，應(yīng)向保險公司索賠，借記“其他應(yīng)收款－－保險公司”賬戶；扣除過失人、保險公司的賠償以及殘料價值后的差額，即凈損失，借記“管理費用”科目；貸記“材料”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”等賬戶。 ，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出， 借：其他應(yīng)收款 —— 、材料、營業(yè)外支出 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)） 【例 449】 【例 450】 第五章 對外投資 第一節(jié) 對外投資概述 一、對外投資的概念 投資是指企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項資產(chǎn)。特點： 1．投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)； 2．投資帶來的經(jīng)濟利益，不屬于直接生產(chǎn)經(jīng)營所得，與使用其他資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益在形式上不同。 二、對外投資的分類 （一）按投資對象的可變現(xiàn)性和投資的目的分類：短期投資、長期投資 （二）按投資的形式分類：貨幣性資產(chǎn)投資、非貨幣性資產(chǎn)投資 （三）按投資的性質(zhì)分類：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合性投資 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資核算概述 （一）短期投資的內(nèi)容 短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，包括股票、債券、基金等。 易于變現(xiàn)，能夠在公開市場交易并且的明確市價； 持有時間較短，目的是為了使剩余資金保持流動性并有較大的獲利性。 （二）短期投資的入賬價值 實際成本，包括取得時實際支付的價款、稅金和相關(guān)費用。但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或利息。 （二）短期投資的賬戶設(shè)置 短期投資、應(yīng)收股利、短期投資跌價準備、投資收益 二、取得短期投資的核算 （ 1）以現(xiàn)金購入的短期投資 【 例 51】、【例 52】 （ 2）債務(wù)重組方式取得的短期投資 【例 53】 （ 3）以非貨幣性交易方式取得的短期投資 【例 54】 （ 4）投資者投入的短期投資 借：短期投資 貸：實收資本 /資本公積 三、短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算 借：銀行存款 貸：短期投資或應(yīng)收股息 【例 55】、【例 56】 四、處置短期投資的核算 （一）出售短期投資的核算 借：銀行存款 借或貨：投資收益 貸：短期投資 應(yīng)收股息 【例 57】、【例 58】 部分出售短期投資時成本的確認：加權(quán)平均成本 【例】 （二）用于債務(wù)重組的 核算 借：應(yīng)付賬款 借：短期投資跌價準備 借：營業(yè)外支出 或貨：資本公積 貸：短期投資 應(yīng)收股息 五、短期投資的期末計價 成本法 市價法 成本與市價孰低法：總市價與總成本孰低 設(shè)置“短期投資跌價準備”賬戶。 【例 59】、【例 510】 第三節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過直接投出資產(chǎn)或購買各種股票以取得被投資單位股權(quán)的一種投資方式。 （一）種類：包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。 （二）長期股權(quán)投資分以下四種類型： 控制 共同控制 重大 影響 無控制、無共同控制且無重大影響 （三）長期股權(quán)投資的核算方法 成本法、權(quán)益法 （四）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 二、 長期股權(quán)投資的核算 （一）成本法 投資成本的確定及核算 長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。包括買價、稅金和手續(xù)費等。各種投資方式下的初始投資成本按以下方法確定： （ 1）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資 （ 2）企業(yè)接受的投資者者的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股息 貸：銀行存款 /實收資本 【例 511】 持股期間收到現(xiàn)金股利的核算 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股 息 【例 512】、【例 513】 收到股票股利不作賬務(wù)處理 長期股權(quán)投資處置的核算 【例 514】 （二）簡單權(quán)益法 投資成本的確定及核算 【例 515】 被投資單位實現(xiàn)凈損益的核算 （ 1）實現(xiàn)凈利利潤 （ 2）發(fā)生凈虧損 （ 3）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 【例 516】 長期股權(quán)投資的處置 【例 517】 （三）其他長期股權(quán)投資的核算 第四節(jié) 長期債權(quán)投資的核算 一、長期債權(quán)投資概述 （一）長期債券投資的 長期債權(quán)投資是指企業(yè)購入的在 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的 債券和其他債權(quán)性投資。按照投資的對象分，可分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。特征： 1．約定利率，到期收回本金； 2．可以轉(zhuǎn)讓，但不能要求提前償還； 3．存在風(fēng)險。 （二）賬戶設(shè)置 長期債權(quán)投資 其他債權(quán)投資 本金 應(yīng)計利息 長期債權(quán)投資 債券投資 面值 溢折價 應(yīng)計利息 二、長期債券投資的核算 （一）長期債券投資購入的核算 借：長期債權(quán)投資 債券投資（面值） 財務(wù)費用 應(yīng)收股息 借或貸：長期債權(quán)投資 債券投資（溢折價） 貸：銀行存款長期債券投資 的 核算。 【例 518】、【例 519】 （二）債券投資計息與溢折價攤銷的核算 債券利息計提 長期債券溢折價的攤銷 3．長期利息收入的核算 【例 520】、【例 521】 （三）收回長期債券投資的核算 1．到期收回本息的核算【例 522】 2．提前收回本息的核算【例 523】 （四）可轉(zhuǎn)換公司債券投資的核算 【例 524】 三、其他債權(quán)投資的核算 四、委托貸款的核算 （一）概述 （二）核算 【例 525】 第六章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng) 營過程中用來改變和影響勞動對象的勞動資料。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 20xx 元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。不具備以上規(guī)定條件的勞動資料，則作為低值易耗品核算。 二、固定資產(chǎn)的