【文章內容簡介】 18】 （三）材料發(fā)出的核算 本月材料成本差異率＝ 100% = 發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應分攤的成本差異 結存材料的實際成本＝結存材料的計劃成本＋結存材料應分攤的成本差異 【例 419】 【例 420】 采用計劃成本計價方式，在材料品種較多的情況下，能夠簡化日常會計核算工作，還有利于考核采購部門的工作業(yè)績，加強存貨管理，促進降低存貨成本，減少存貨核算的誤差。 第四節(jié) 自制及其他存貨 一、自制存貨的核算 （一）自制半成品的核算 自制半成品是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，尚未制成商品產品，仍需繼續(xù)加工的中間產品。 “自制半成品”賬戶。 【例 434】 （二）完工產品的核算 完工產品又稱產成品，是指已經完成全部生產過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和條件，可以作為商品對 外銷售的產品。小企業(yè)的完工產品在“庫存商品”賬戶核算。企業(yè)接受外來原材料加工制造完工的代制品和為外單位加工修理的代修品，也視為本企業(yè)的產品。 小企業(yè)的產成品一般按實際成本進行核算，對產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數量不記金額，月度終了時，再計算入庫產成品實際成本。對發(fā)出的產成品，可以采用先進先出法、后進先出法，加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。產成品的核算方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 產成品生產完工并驗收入庫， 借：庫存商品 貸：生產成本 【例 436】 銷售產成品并結轉成本時， 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 【例 436】 二、委托加工存貨的核算 設置“委托加工物資”賬戶核算。 （一）發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：材料 （二）支付加工費用 借：委托加工物資 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 如果加工物資非增值稅應稅項目，或者屬于免交增值稅項目、或者不能取增值稅發(fā)票、或者是小規(guī)模納稅人企業(yè)，在支付加工費及增值稅時，應將相關的增值稅計入加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 （三）交納的消費 稅 如果委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，將支付的消費稅計入應稅消費品的成本， 借：委托加工物資 貸：銀行存款、應付賬款等賬戶 如果委托加工的應稅消費品收回后用于繼續(xù)加工的，按稅法規(guī)定，支付的消費稅款準予抵扣銷售環(huán)節(jié)以后應交納的消費稅， 借：應交稅金 —— 應交消費稅 貸：銀行存款等賬戶。 （四）加工完成回收加工物資 借：材料等賬戶 貸：委托加工物資 【例 437】 三、包裝物的核算 （一）包裝物的概述 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產品，并隨產品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、 袋等。 *小企業(yè)的包裝物不單獨設置包裝物賬戶進行核算，而是在“材料”賬戶核算。 專門用于儲存和保管商品、產品、材料而不對外銷售和出租、出借的大型包裝物，因其價值較大，使用時間較長，應根據其價值大小和使用時間長短，分別作為固定資產和低值易耗品進行管理，不在材料賬戶核算。為對外銷售而生產的包裝物，以及作為商品購入的包裝物，不作包裝物處理，而作為庫存商品核算。 取得包裝物的核算與其它材料購進的核算方法相同。包裝物核算與其他材料核算不同之處，主要表現在包裝物發(fā)出、領用的核算上。企業(yè)領用、發(fā)出包裝物，主要有四種情況： ，作為產品組成部分的包裝物； ； ； 。 （二）取得包裝物的核算 企業(yè)購入、自制、委托加工收回等驗收入庫包裝物的核算，與材料收入的核算完全相同。 【例 438】 （三）發(fā)出包裝物的賬務處理 。 【例 439】 。隨同產品出售不單獨計價的包裝物，在產品銷售環(huán)節(jié)領用，領用時作為營業(yè)費用處理。 【例 440】 包裝物。 【例 441】 、出借包裝物。領用時采用一次轉銷法進行攤銷。出租、出借包裝物一經發(fā)出，其價值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價人賬。為了加強對收回的包裝物的實物管理，應設置備查簿進行登記。 【例 442】 【例 443】 （四）包裝物報廢的核算 出租、出借的包裝物不能使用報廢時，其殘料價值，分別沖減“其他業(yè)務支出”（出租包裝物）和“營業(yè)費用”（出借包裝物）等賬戶。 【例 444】 四、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品概述 低值易耗品是指不符 合固定資產標準的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。小企業(yè)應設置“低值易耗品”賬戶。 （二）低值易耗品增加的核算 購入、自制、委托外單位加工并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構成、收入各種低值易耗品的核算等均與材料相同，可以比照“材料”賬戶的相關規(guī)定進行核算。 （三）低值易耗品領用及攤銷的核算 小企業(yè)的低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和分次攤銷法，應當按不同低值易耗品的價值大小、使用期限長短以及每月領用數額的均衡性等情況分別確定具體的攤銷方法。 ，比較簡單，但費用負擔不夠均衡，不利于實物管理。主要適用于一次領用數量不多，價值較低，使用期限較短或容易破損的低值易耗品的攤銷。 采用一次攤銷法，在領用低值易耗品時， 借：制造費用、管理費用等賬戶 貸：低值易耗品。 【例 445】 。有利于成本、費用的均衡負擔，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領用數量大的低值易耗品的攤銷。 領用分次攤銷的低值易耗品， 借：待攤費用 /長期待攤費用 貸：低值易耗品 分次攤銷計入有關成本費用時， 借：有關成本費用賬戶 貸：待攤費用 /長期待攤費用 【例 446】 小企業(yè)應當設置備查簿進行登記。 （四）低值易耗品報廢的核算 借：材料等賬戶 貸：制造費用、管理費用等賬戶。 【例 447】 第五節(jié) 存貨清查 一、存貨的清查方法 二、存貨清查結果的處理 （一）存貨盤盈的核算 盤盈的各種材料，按同類或類似材料的市場價格，沖減當期管理費用， 借：材料 貸：管理費用 【例 448】 （二）存貨盤虧的核算 ，經批準后計人管理費用， 借：管理費用 貸：材料 、收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的材料短缺或毀損，能確定過失人的， 應由過失人賠償，借記“其他應收款 —— ”；屬于保險責任范圍內的，應向保險公司索賠，借記“其他應收款－－保險公司”賬戶；扣除過失人、保險公司的賠償以及殘料價值后的差額，即凈損失，借記“管理費用”科目；貸記“材料”、“應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅轉出）”等賬戶。 ，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出， 借：其他應收款 —— 、材料、營業(yè)外支出 貸：材料 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額轉） 【例 449】 【例 450】 第五章 對外投資 第一節(jié) 對外投資概述 一、對外投資的概念 投資是指企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲取的另一項資產。特點： 1．投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產； 2．投資帶來的經濟利益，不屬于直接生產經營所得，與使用其他資產帶來的經濟利益在形式上不同。 二、對外投資的分類 （一）按投資對象的可變現性和投資的目的分類：短期投資、長期投資 （二）按投資的形式分類：貨幣性資產投資、非貨幣性資產投資 （三）按投資的性質分類：債權性投資、權益性投資、混合性投資 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資核算概述 （一）短期投資的內容 短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投資，包括股票、債券、基金等。 易于變現，能夠在公開市場交易并且的明確市價； 持有時間較短，目的是為了使剩余資金保持流動性并有較大的獲利性。 （二）短期投資的入賬價值 實際成本，包括取得時實際支付的價款、稅金和相關費用。但不包括已宣告但尚未領取的股利或利息。 （二）短期投資的賬戶設置 短期投資、應收股利、短期投資跌價準備、投資收益 二、取得短期投資的核算 （ 1）以現金購入的短期投資 【 例 51】、【例 52】 （ 2）債務重組方式取得的短期投資 【例 53】 （ 3）以非貨幣性交易方式取得的短期投資 【例 54】 （ 4）投資者投入的短期投資 借：短期投資 貸：實收資本 /資本公積 三、短期投資持有期間取得現金股利或利息的核算 借：銀行存款 貸：短期投資或應收股息 【例 55】、【例 56】 四、處置短期投資的核算 （一）出售短期投資的核算 借：銀行存款 借或貨：投資收益 貸：短期投資 應收股息 【例 57】、【例 58】 部分出售短期投資時成本的確認：加權平均成本 【例】 （二）用于債務重組的 核算 借：應付賬款 借：短期投資跌價準備 借：營業(yè)外支出 或貨：資本公積 貸：短期投資 應收股息 五、短期投資的期末計價 成本法 市價法 成本與市價孰低法：總市價與總成本孰低 設置“短期投資跌價準備”賬戶。 【例 59】、【例 510】 第三節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資概述 長期股權投資是指企業(yè)通過直接投出資產或購買各種股票以取得被投資單位股權的一種投資方式。 （一）種類：包括長期股票投資和其他長期股權投資。 （二）長期股權投資分以下四種類型： 控制 共同控制 重大 影響 無控制、無共同控制且無重大影響 （三）長期股權投資的核算方法 成本法、權益法 （四）賬戶設置 長期股權投資 二、 長期股權投資的核算 （一）成本法 投資成本的確定及核算 長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。包括買價、稅金和手續(xù)費等。各種投資方式下的初始投資成本按以下方法確定： （ 1）以現金購入的長期股權投資 （ 2）企業(yè)接受的投資者者的長期股權投資 借：長期股權投資 應收股息 貸：銀行存款 /實收資本 【例 511】 持股期間收到現金股利的核算 借：銀行存款 貸：應收股 息 【例 512】、【例 513】 收到股票股利不作賬務處理 長期股權投資處置的核算 【例 514】 （二）簡單權益法 投資成本的確定及核算 【例 515】 被投資單位實現凈損益的核算 （ 1）實現凈利利潤 （ 2）發(fā)生凈虧損 （ 3）被投資單位宣告分派利潤或現金股利 【例 516】 長期股權投資的處置 【例 517】 （三）其他長期股權投資的核算 第四節(jié) 長期債權投資的核算 一、長期債權投資概述 （一）長期債券投資的 長期債權投資是指企業(yè)購入的在 1 年內（不含 1 年）不能變現或不準備隨時變現的 債券和其他債權性投資。按照投資的對象分，可分為長期債券投資和其他長期債權投資兩類。特征： 1．約定利率，到期收回本金； 2．可以轉讓，但不能要求提前償還； 3．存在風險。 （二）賬戶設置 長期債權投資 其他債權投資 本金 應計利息 長期債權投資 債券投資 面值 溢折價 應計利息 二、長期債券投資的核算 （一）長期債券投資購入的核算 借：長期債權投資 債券投資（面值） 財務費用 應收股息 借或貸：長期債權投資 債券投資（溢折價） 貸：銀行存款長期債券投資 的 核算。 【例 518】、【例 519】 （二）債券投資計息與溢折價攤銷的核算 債券利息計提 長期債券溢折價的攤銷 3．長期利息收入的核算 【例 520】、【例 521】 （三）收回長期債券投資的核算 1．到期收回本息的核算【例 522】 2．提前收回本息的核算【例 523】 （四）可轉換公司債券投資的核算 【例 524】 三、其他債權投資的核算 四、委托貸款的核算 （一）概述 （二）核算 【例 525】 第六章 固定資產 第一節(jié) 固定資產概述 一、固定資產的性質 固定資產是企業(yè)在生產經 營過程中用來改變和影響勞動對象的勞動資料。 固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。 不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在 20xx 元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。不具備以上規(guī)定條件的勞動資料，則作為低值易耗品核算。 二、固定資產的