【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ），計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 　　由于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是新頒布的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)上也是第一次對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)處理，目前的稅收沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，只能從相關(guān)的規(guī)定中歸納以下幾點(diǎn)：　　對(duì)企業(yè)原有己作固定資產(chǎn)的房屋等，由自用改為出租的，仍然以自有的固定資產(chǎn)管理，以原有的固定資產(chǎn)的原價(jià)和折舊年限計(jì)提折舊?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2005】第970號(hào)）規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)（包括各項(xiàng)自制和外購(gòu)資產(chǎn)），除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不確認(rèn)收入；相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。 內(nèi)部處置資產(chǎn)是指資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的處置行為，包括但不限于以下情形：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用可以扣除。納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2003】第1095號(hào)）更是明確：固定資產(chǎn)原值應(yīng)按取得時(shí)的真實(shí)憑據(jù)記載的價(jià)格加上相關(guān)資本化的費(fèi)用等合理確定。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：（1）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（2）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（3）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條明確規(guī)定以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊?！　?duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品作為企業(yè)的存貨處理，改為自用或出租的，根據(jù)國(guó)稅函[2008]828規(guī)定將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用不視同銷(xiāo)售處理，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算?！　∮纱丝梢钥闯?，對(duì)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)與稅收的處理存在差異：原已經(jīng)作為固定資產(chǎn)入賬的房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上把公允價(jià)值與賬面成本之間的差額作為損益，而稅收上不進(jìn)行處理；原來(lái)作為存貨的房地產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面成本的差額會(huì)計(jì)上仍然作為損益（未實(shí)現(xiàn)的借方損失）或資本公積，而稅收上不作損益處理。這就形成了會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異。　 （二）、對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異分析 　 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！　《惙ㄒ笃髽I(yè)按原計(jì)稅成本計(jì)提折舊，計(jì)稅成本也不得隨意調(diào)整，這也形成了會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異。財(cái)稅字【1997】第077號(hào)規(guī)定：一、納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。二、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。財(cái)稅字【1998】第050號(hào)規(guī)定：資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。 三、彌補(bǔ)虧損政策的運(yùn)用與新舊變化變化之一：境外所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，即可彌補(bǔ)當(dāng)年虧損也可彌補(bǔ)以前年度虧損新申報(bào)表要求境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。其填表說(shuō)明中規(guī)定，依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；為正數(shù)時(shí)，如以前年度無(wú)虧損額，本行填零。如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。而原企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 　　新申報(bào)表還對(duì)境外所得的間接抵免明確了計(jì)算方法：一是采用二次還原的辦法計(jì)算境外稅前所得：境外所得換算含稅收入的所得＝適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率的境外所得247。（1－適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率）＋適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅率的境外所得247。（1－適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅率）；二是二級(jí)子公司已納稅款可以間接抵免：二級(jí)子公司可抵免稅額＝（納稅人分得的所得247。同一納稅年度子公司稅后應(yīng)分配總額）（子公司分得的所得247。同一納稅年度二級(jí)子公司稅后應(yīng)分配總額）二級(jí)子公司同一納稅年度已繳所得稅。 變化之二：將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目 原申報(bào)表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除。也就是說(shuō)，如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后沒(méi)有所得額的話，將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額。新申報(bào)表根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。 變化之三：合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損原規(guī)定：新設(shè)合并其轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額=負(fù)收益*凈資產(chǎn)比例新規(guī)定：新設(shè)合并其轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額=凈資產(chǎn)總額*利率即按合并企業(yè)或分立企業(yè)應(yīng)承擔(dān)被合并或被分立企業(yè)債務(wù)部分確認(rèn)被合并、被分立企業(yè)的彌補(bǔ)虧損額。應(yīng)注意的問(wèn)題：有關(guān)股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)。稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是對(duì)于投資損失如何扣除一直存在不同的看法，有的認(rèn)為投資損失要在投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除，而這樣的話，免稅的投資收益就會(huì)由于彌補(bǔ)投資損失而實(shí)際得不到免稅，投資損失實(shí)際也沒(méi)有在稅前扣除；有的則認(rèn)為，投資損失應(yīng)該在應(yīng)稅所得中扣除，只要扣除數(shù)額不超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得即可，這樣免稅投資收益才能真正的享受免稅。新申報(bào)表對(duì)此仍然不甚明了，雖然規(guī)定免稅收入可以作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求損失在免稅投資收益中扣除的話，損失部分仍可以作為納稅調(diào)增處理。在“投資損失補(bǔ)充資料填報(bào)說(shuō)明”反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況的“本年度彌補(bǔ)金額”時(shí)說(shuō)明：本年投資所得（損失）合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí)，可按順序彌補(bǔ)以前年度投資損失。這就說(shuō)明彌補(bǔ)以前年度的投資損失是用應(yīng)稅所得彌補(bǔ)，而不是用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的免稅投資收益彌補(bǔ)。四、 新法下各項(xiàng)費(fèi)用扣除與會(huì)計(jì)核算的差異舉列和扣除技巧工資薪金稅收上的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅條例第34條規(guī)定：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。具體包括實(shí)際發(fā)生；任職和雇傭有關(guān)的支出；合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)的相關(guān)規(guī)定，合理性工資薪酬是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 　 （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 　 （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；　 （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 　 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)處理：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 ；在申報(bào)所得稅時(shí)，按照實(shí)際支出數(shù)扣除。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，納稅調(diào)增。實(shí)際支出數(shù)大于提取數(shù)的部分，區(qū)別情況處理：外商投資企業(yè)按照實(shí)際支出數(shù)扣除，調(diào)減所得；原采取工效掛鉤辦法的內(nèi)資企業(yè)，凡動(dòng)用了1998年以后的工資儲(chǔ)備，允許調(diào)減所得；若1998年以后的工資儲(chǔ)備不夠動(dòng)用的，再動(dòng)用1997年底的工資儲(chǔ)備，不得調(diào)減所得。（國(guó)稅發(fā)[1998]86號(hào)）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三費(fèi)的扣除基數(shù)是稅收口徑的、合理的工資薪金支出。職工福利費(fèi)支出：根據(jù)企業(yè)所得稅條例第40條，支出不超過(guò)工資薪金總額的14%；實(shí)際發(fā)生數(shù)，非計(jì)提數(shù)國(guó)稅函〔2008〕264號(hào) ，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。即，不超過(guò)實(shí)發(fā)工資14%的部分，據(jù)實(shí)扣除，不做納稅調(diào)整；超過(guò)14%的部分調(diào)增所得，其調(diào)增金額為永久性差異。最新文件（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確指出《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： 　 （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 　 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 職工教育經(jīng)費(fèi)支出：根據(jù)企業(yè)所得稅條例第42條，%；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—職工薪酬包括職工教育經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；企業(yè)按工資總額 %計(jì)入成本；工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)企業(yè)所得稅條例第41條，撥繳不超過(guò)工資2%；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—職工薪酬包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；工會(huì)法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的支出，在工資總額2%內(nèi)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：。這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不相吻合；再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)聯(lián)的）。“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。陳述：比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。，雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。國(guó)家稅收利益的需要，也出于商務(wù)招待與個(gè)人消費(fèi)難以明確區(qū)分的特性，借鑒國(guó)外許多國(guó)家的通行做法，本條在將草案規(guī)定的50％扣除比例提高到60％的基礎(chǔ)上，增加了一個(gè)最高扣除比例限制（即最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售或者營(yíng)業(yè)收入的5‰）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅收上規(guī)定；根據(jù)企業(yè)所得稅條例第44條，不超過(guò)收入的15%；超過(guò)的結(jié)轉(zhuǎn)扣除；捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅法所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。