【文章內(nèi)容簡介】 。 10000 貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某房地產(chǎn)開發(fā)公司）10000 （7）支付分包單位工程款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（分包單位） 3868 貸：銀行存款 3868 （8）按完工百分比法確認(rèn)隧道收入費(fèi)用時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本—寫字樓 8800 工程施工—合同毛利（寫字樓） 1200 貸：主營業(yè)務(wù)收入—寫字樓 10000 （9）工程完工時(shí)，“工程施工”與“工程結(jié)算”賬戶對沖結(jié)平。 借：工程結(jié)算—寫字樓　　10000 貸：工程施工—合同成本—寫字樓（成本項(xiàng)目） 4800 工程施工—合同成本—寫字樓（分包成本） 4000 —合同毛利（寫字樓） 1200建筑行業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的涉稅處理　鑒于建筑行業(yè)的特殊性，在具體的納稅實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)核算中，納稅人最頭疼的就是總分包工程業(yè)務(wù)的處理。 　　【案例】 　　A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為200萬元。A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬元。A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)如何處理納稅事項(xiàng)？怎么開具發(fā)票？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 　　營業(yè)稅問題 　　《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。總包方A企業(yè)屬于《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的差額納稅，應(yīng)稅營業(yè)稅額為200－50＝150（萬元）。 　　同時(shí)，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號）也被明確廢止。也就是說，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對分包收入不再負(fù)有法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)，而由分包方以其取得的分包收入全額自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。因此，分包方B企業(yè)應(yīng)就取得的分包收入50萬元自行納稅申報(bào)。 　　特別注意：一是《營業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原條例規(guī)定的“分包或轉(zhuǎn)包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八條的建筑工程禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定一致；二是對分包方的身份進(jìn)行了明確，由原來的“他人”明確為“其他單位”，將個(gè)人排除在外。 　　不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險(xiǎn)。 　　企業(yè)所得稅問題 　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。相對于營業(yè)稅的差額納稅，企業(yè)所得稅對此并沒有差額納稅的規(guī)定?？偘紸企業(yè)需要將建筑安裝勞務(wù)合同的200萬元，全部作為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的“提供勞務(wù)收入”并入收入總額，支付給分包方B公司的分包款50萬元，作為A企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 　　發(fā)票開具問題 　　條例提到的這種總分包工程，其中涉及兩層法律關(guān)系：一是發(fā)包方與總承包人的總包合同，二是總包人與分包人的分包合同。 　　A企業(yè)作為建筑安裝勞務(wù)的總包方，A企業(yè)直接向建設(shè)方出具總包合同200萬元金額的發(fā)票。同時(shí)，A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)出具分包合同50萬元金額的發(fā)票。 　　《營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人按照條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款明確，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 　　上述發(fā)票的處理與《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定是一致的?？偘紸企業(yè)差額納稅時(shí)，扣除分包款的合法憑證應(yīng)為從分包方B企業(yè)處取得的50萬元的發(fā)票，否則不能差額納稅。 　　賬務(wù)處理問題 　　總包方A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬元）： 　?。?）取得總包合同款200萬元 　　借：銀行存款 200 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 　?。?）支付分包合同款50萬元 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50 　　　貸：銀行存款 50 　　（3）計(jì)提營業(yè)稅 　　借：營業(yè)稅金與附加 　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 　　分包方B企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下： 　?。?）收到分包款 　　借：銀行存款 50 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 　?。?）計(jì)提營業(yè)稅 　　借：營業(yè)稅金與附加 　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 [文章來源天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)：]建筑業(yè)總承包人分包的營業(yè)稅處理現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。該規(guī)定取消了原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。作為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)根據(jù)新的法規(guī)，積極應(yīng)對變化?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。因此，從2009年1月1日起，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅款，當(dāng)總承包人代扣分包方營業(yè)稅時(shí)，分包方應(yīng)當(dāng)拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅。針對上述變化納稅人的操作甲建筑企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）總承包建設(shè)單位200萬元的工程，分包給乙建筑企業(yè)（以下簡稱“乙企業(yè)”）60萬元。甲應(yīng)該給建設(shè)方開具200萬元發(fā)票。但按200－60=140（萬元）計(jì)稅，因?yàn)椤稜I業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?？鄢罁?jù)為乙企業(yè)開具給甲企業(yè)的60萬元發(fā)票。乙應(yīng)該給甲企業(yè)開具60萬元發(fā)票并按60萬元計(jì)稅。納稅人申報(bào)事項(xiàng)建筑業(yè)已實(shí)行稅控發(fā)票，仍以上例。甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款200萬元時(shí)，用稅控機(jī)開具200萬元發(fā)票給建設(shè)方，在撥付分包乙企業(yè)60萬元時(shí)，向乙企業(yè)索要60萬元發(fā)票作為扣除憑據(jù)。申報(bào)營業(yè)稅時(shí)，對使用《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》的，在“應(yīng)稅收入”欄填200萬元，憑乙方開的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填60萬元，這樣“應(yīng)稅營業(yè)額”就是40萬元。對使用《各稅申報(bào)表》的，在“計(jì)稅金額或數(shù)量”欄直接填寫40萬元。乙企業(yè)同樣操作。注意事項(xiàng)，但可能先收到30萬元，需要開發(fā)票給建設(shè)方。這時(shí)可能暫未給乙企業(yè)撥款，沒取得乙的發(fā)票，甲可以先全額繳稅。當(dāng)甲收到款項(xiàng)超過計(jì)稅收入40萬元時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供乙開具的發(fā)票或分包合同，以此作為扣除依據(jù)。、乙企業(yè)涉及應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，都要向施工地繳納。因?yàn)椤稜I業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（包括臨時(shí)從建筑項(xiàng)目、外埠施工企業(yè)）在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時(shí)，如果發(fā)生總承包或分包項(xiàng)目，應(yīng)把分包合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)納稅人在不能及時(shí)取得分包方發(fā)票時(shí)，可依據(jù)分包合同允許納稅人同比例預(yù)扣，并要求一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。到期仍不能提供，可按《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定給予處罰。如果不允許預(yù)扣，導(dǎo)致納稅人多繳納了稅款，還要根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！边@樣會(huì)給雙方工作帶來許多不必要的麻煩。建筑工程總、分（轉(zhuǎn)包）包業(yè)務(wù)帳務(wù)處理應(yīng)注意的問題本文通過列舉實(shí)例對建筑工程總承包的收入確定、代扣代繳稅金等方面帳務(wù)處理過程進(jìn)行詳細(xì)的介紹，同時(shí)也對分包建筑工程會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了闡述。文中對建筑工程總、分包人在進(jìn)行不同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)所涉及稅收法律法規(guī)以及應(yīng)取得稅務(wù)憑證進(jìn)行說明，近而增強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)者可操作性。一、資料A建筑公司中標(biāo)承建紅遠(yuǎn)公司一棟辦公樓，該工程總造價(jià)5000萬元。A公司將土建部分的3000萬元分包給B建筑公司，合同中注明鋼材2000萬元。工程結(jié)束后，紅遠(yuǎn)公司除支付全部工程價(jià)款外，又支付材料差價(jià)300萬元，優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)200萬元。A公司又將兩項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用的一半分給B公司?！　《⒁蟆　》謩e對A、B公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)算和帳務(wù)處理　　三、解答　　A公司帳務(wù)處理　　A公司確定的收入　　（50003000+300+200250）=2250萬元　　根據(jù)稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及工程款之外收取的各種費(fèi)用。A公司分包給B公司工程價(jià)款3000萬元以及支付材料價(jià)差、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)250萬元應(yīng)從A公司的營業(yè)額5500萬元中扣除，即A公司的收入為2250萬元?！　〗瑁恒y行存款 5500萬元　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2250萬元　　 　　 應(yīng)付帳款B公司 3250萬元　　A公司按工程總價(jià)款5500萬元出票，但收入只確認(rèn)2250萬元。此時(shí)，A公司應(yīng)索取相關(guān)的票據(jù)，以證明分包業(yè)務(wù)真實(shí)有效。由于各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不同，有的地方由稅務(wù)機(jī)關(guān)代出票。有些地方要求分包方出票，這樣可以有效的防止一些帳務(wù)不健全的小型建筑企業(yè)偷逃所得稅。　　A公司代扣代繳的稅金計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄　?。?000+250）%=　　有些地區(qū)可能還代扣代繳其他各種基金?！　〗瑁簯?yīng)付帳款B公司 　　 貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅（代扣代繳稅金） 　　 城建稅（代扣代繳稅金） 　　 其它應(yīng)交款教育附加（代扣代繳款項(xiàng)） 　　A公司交代扣代繳稅金　　借：應(yīng)交稅金營業(yè)稅（代扣代繳稅金） 萬元 　　城建稅（代扣代繳稅金） 　　其它應(yīng)交款教育附加（代扣代繳款項(xiàng)） 　　 貸：銀行存款 　　在申報(bào)繳納代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)與本單位的稅款分開填寫和完稅，完稅后，帶上有關(guān)資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具代扣代繳稅款憑證，交給B公司作為抵繳稅款依據(jù)?！　公司帳務(wù)處理　　B公司收入帳稅處理　　在與A公司結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，B公司應(yīng)以開具相應(yīng)的發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票的記帳聯(lián)作為入帳的依據(jù)?！　〗瑁?應(yīng)收帳款A(yù)公司 3250萬元　　 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 3250萬元　　同時(shí)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具代扣代繳稅款憑證，及時(shí)的做繳稅會(huì)計(jì)分錄?！　〗瑁簯?yīng)交稅金營業(yè)稅 萬元 　　城建稅 　　其它應(yīng)交款教育附加 　　 貸：應(yīng)收帳款A(yù)公司 　　收到工程款時(shí)　　借： 銀行存款 　　 貸：應(yīng)收帳款A(yù)公司 　　B公司的分包合同注明鋼材價(jià)款2000萬元，不得從收入中扣除。稅法規(guī)定，建筑公司從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資在內(nèi)，故工程用鋼材價(jià)款不能從營業(yè)額中扣除。　　期末計(jì)提稅金時(shí)　　借：營業(yè)稅金及附加 　　 貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅 　　城建稅 　　其它應(yīng)交款教育附加 　　上述是總包人、分包人帳務(wù)處理的全部業(yè)務(wù)，如果分包人再將建安業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包的，其轉(zhuǎn)包人帳務(wù)處理過程與分包人相同。但應(yīng)由總包人對轉(zhuǎn)包人開具完稅憑證。建筑施工企業(yè)總包與分包的會(huì)計(jì)處理關(guān)于建筑施工企業(yè)總包與分包的會(huì)計(jì)處理，像我們公司是把接了一個(gè)工程（5576萬元）全部包出去了，我們只拿2%的管理費(fèi)，其余一概不負(fù)責(zé)了，每個(gè)月支付進(jìn)度款，是支付到我公司帳戶，然后我們扣除2%的管理費(fèi)、1%的質(zhì)量保證金，其余都付給土建分包的那家公司，稅費(fèi)也是他們付的，該怎么做帳務(wù)處理呢回答：關(guān)于這個(gè)問題，目前制度上沒有明確的規(guī)定。按你們這種情況，應(yīng)該主要針對管理費(fèi)進(jìn)行核算，作為你單位的其他業(yè)務(wù)收入，就管理費(fèi)收入按服務(wù)類繳百分之五繳營業(yè)稅。你們這種情況不屬于總分包，總分包的核算我博客上有。關(guān)于《轉(zhuǎn)包與分包的法律知識(shí)》匯編0推薦如何規(guī)避工程轉(zhuǎn)包與分包過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)，是施工企業(yè)經(jīng)營管理中一個(gè)不可回避的課題，因此必須認(rèn)真研究這方面的法律法規(guī)，并應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)中，對于實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展、做穩(wěn)做實(shí)的目標(biāo)是非常重要的，下面是我在學(xué)習(xí)過程摘錄的有關(guān)轉(zhuǎn)包與分包的法律知識(shí)，供公司管理層全體人員閱讀與參考，希望大家能研究這方面的法律法規(guī)，做好自己的工作，讓企業(yè)能避免這方面的風(fēng)險(xiǎn)。 1