【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 是在以后年度（調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年）納稅申報(bào)的成本費(fèi)用項(xiàng)目中予以平均調(diào)整。兩種方法下每年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不同，究竟選擇何種調(diào)整方法對(duì)企業(yè)有利，企業(yè)事先應(yīng)進(jìn)行分析和比較?！　?duì)于諸如存貨之類的流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估增值，因存貨的變現(xiàn)速度較快，相應(yīng)地進(jìn)入成本費(fèi)用的速度也較快。該部分資產(chǎn)的評(píng)估增值如按據(jù)實(shí)調(diào)整法，則相應(yīng)地要提前調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。應(yīng)盡可能隨其他資產(chǎn)的評(píng)估增值一起采取綜合調(diào)整的方法，使前期實(shí)際調(diào)整的評(píng)估增值數(shù)額小于按據(jù)實(shí)調(diào)整法調(diào)增的評(píng)估增值數(shù)額，從而使企業(yè)獲得遞延繳納所得稅的好處?！　?duì)于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值，則要看評(píng)估后尚可計(jì)提折舊年限。如尚可計(jì)提折舊年限大于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費(fèi)用小于綜合調(diào)整法調(diào)整的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該選擇據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法；相反，如尚可計(jì)提折舊年限小于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費(fèi)用大于綜合調(diào)整法調(diào)整的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該選擇綜合調(diào)整方法?！　》慨a(chǎn)評(píng)估對(duì)房產(chǎn)稅方面影響也是很大的。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，一般都會(huì)在會(huì)計(jì)賬務(wù)上按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣，在企業(yè)按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅時(shí)，就會(huì)發(fā)生多繳或少繳的問(wèn)題。稅法規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估。因此，在房產(chǎn)評(píng)估后，如果增值較大，在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下和不違反會(huì)計(jì)制度的前提下，可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不在“固定資產(chǎn)”科目反映；如果評(píng)估減值較大，需要在會(huì)計(jì)賬務(wù)上進(jìn)行反映的，也要主動(dòng)向稅務(wù)部門說(shuō)明情況。資產(chǎn)評(píng)估對(duì)印花稅也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)上一般對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的增減需要在“資本公積”科目進(jìn)行反映。稅法規(guī)定，自1994年起，記載資金賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。因此，企業(yè)對(duì)此的處理，也應(yīng)該比照房產(chǎn)稅處理方式考慮。　　固定資產(chǎn)評(píng)估對(duì)增值稅的影響主要是在固定資產(chǎn)處置時(shí)。按照增值稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人在銷售自己已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）時(shí)，如果售價(jià)沒有超過(guò)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)原值的，可以不繳納增值稅；超過(guò)原值的，需要按規(guī)定繳納增值稅。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整后，原來(lái)的購(gòu)進(jìn)原值已經(jīng)調(diào)整，因此在資產(chǎn)處置時(shí)，就需要與原來(lái)的原值進(jìn)行對(duì)比，而不能夠與調(diào)整后的賬面原值進(jìn)行對(duì)比，以免多繳或少繳稅收?！　≠Y產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)股東的個(gè)人所得稅也可能會(huì)有一定的影響。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實(shí)際不增加投資資金的情況下，采取對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值、增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。而按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配給個(gè)人的部分，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。而如果將資本公積保留在賬面不作分配，則仍然可達(dá)到既增加企業(yè)的所有者權(quán)益，又不繳納個(gè)人所得稅的目的。對(duì)以上所說(shuō)的總結(jié)總結(jié)如下:企業(yè)改制完成并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)文件、制度、規(guī)定等進(jìn)行正確的帳務(wù)處理。雖然有關(guān)部門規(guī)定了改制企業(yè)的帳務(wù)處理程序，但是，在實(shí)踐過(guò)程中由于企業(yè)與企業(yè)之間所表現(xiàn)的問(wèn)題不同及財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)差異，各改制企業(yè)之間的帳務(wù)處理千差萬(wàn)別，甚至有些改制企業(yè)的帳務(wù)處理不完全符合有關(guān)制度的規(guī)定，就改制完成企業(yè)的帳務(wù)處理提出一些實(shí)際處理做法?！　∫弧?改制完成企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)相關(guān)聯(lián)的幾個(gè)事項(xiàng)　　自改制評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足?！　「闹破髽I(yè)改制完成的標(biāo)志，應(yīng)是企業(yè)領(lǐng)取新的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照上所確定的企業(yè)設(shè)立登記日?！　≠Y產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊在會(huì)計(jì)制度中是允許，而且也是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應(yīng)做納稅調(diào)整或做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！　⌒赂闹频墓局破髽I(yè)應(yīng)根據(jù)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的改制方案的要求做相應(yīng)的帳務(wù)處理。如：改制后的公司承繼原企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)、原企業(yè)職工勞動(dòng)合同的解除等?！　≠Y產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是國(guó)有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。　　自2003年1月1日新成立企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的原企業(yè)清產(chǎn)核資的審計(jì)報(bào)告和新公司成立時(shí)的驗(yàn)資報(bào)告；　　資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和有關(guān)部門的備案表?！　《?、 企業(yè)改制過(guò)程中涉及到帳務(wù)調(diào)整的幾個(gè)階段及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理改制企業(yè)的帳務(wù)調(diào)整主要在如下四個(gè)階段進(jìn)行：第一階段：改制企業(yè)對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查階段的會(huì)計(jì)處理。　　財(cái)政部財(cái)企[2002]313號(hào)文規(guī)定：改建企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對(duì)各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)，編制改建日的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè)。資產(chǎn)清查的結(jié)果由國(guó)有資本持有單位委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。資產(chǎn)清查的結(jié)果連同審計(jì)報(bào)告按照財(cái)政部有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認(rèn)處理?！　≡谠撾A段，對(duì)清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢以及按國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳而未處理的潛虧、虧損掛帳、產(chǎn)成品清查損失，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，不足部分沖銷資本金。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)調(diào)整分錄；　　借：未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本　　貸：各項(xiàng)損失的資產(chǎn)類或負(fù)債類科目第二階段：資產(chǎn)評(píng)估增減值的會(huì)計(jì)處理。　　由于該部分涉及到企業(yè)所得稅的調(diào)整問(wèn)題，即資產(chǎn)評(píng)估增值部分所計(jì)提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該部分會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)首先考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響?！　≡趯?shí)際帳務(wù)處理過(guò)程中，如何將評(píng)估增減值一一計(jì)入到單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值中去，涉及的工作量相當(dāng)大，實(shí)際處理時(shí)可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法。即將資產(chǎn)分類處理，如房屋建筑物評(píng)估增值時(shí)，可在固定資產(chǎn)房屋建筑物明細(xì)帳部分單列一項(xiàng)改制時(shí)評(píng)估增值明細(xì)項(xiàng)目；如機(jī)器設(shè)備評(píng)估減值，可在固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備明細(xì)帳部分單列一項(xiàng)改制時(shí)評(píng)估減值明細(xì)項(xiàng)目。　　因資產(chǎn)評(píng)估而引起相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的增減變化在實(shí)際帳務(wù)處理時(shí)可以有兩種方法：　　第一種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理?！　⒃u(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額 貸：資本公積 貸：遞延稅款（評(píng)估增值額所得稅稅率）　　計(jì)提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅：借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅?！　〉诙N方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊在納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整。將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額 貸：資本公積?！　〖{稅時(shí)，調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過(guò)10年。　　有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。　　第三階段：改制評(píng)估基準(zhǔn)日至改制完成日利潤(rùn)增減值的會(huì)計(jì)處理；　　改制完成后，改制企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)編制改制基準(zhǔn)日到改制完成日期間的損益表，確定該期間的損益情況，同時(shí)，還要編制改制完成日的資產(chǎn)負(fù)債表，確定改制完成日的資產(chǎn)狀況。其次與原上級(jí)主管部門共同確認(rèn)該期間的損益情況，必要時(shí)，也可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該期間的損益情況進(jìn)行審計(jì)。最后，新公司應(yīng)與原上級(jí)主管部門協(xié)商該期間的損益情況處理。具體帳務(wù)處理如下： 改制期間有利潤(rùn)，且協(xié)商為上繳原上級(jí)單位，則作如下分錄： 借：未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)　　改制期間有利潤(rùn)，且協(xié)商作為新公司國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，擴(kuò)股時(shí)，轉(zhuǎn)增國(guó)有資本，則作如下分錄： 借：未分配利潤(rùn)貸：資本公積——國(guó)家獨(dú)享資本公積?！　「闹破陂g有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位以現(xiàn)金補(bǔ)足，則作如下分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：未分配利潤(rùn) 改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位以實(shí)物補(bǔ)足，則作如下分錄： 借：固定資產(chǎn)（上級(jí)主管部門應(yīng)承擔(dān)的虧損值）　　貸：未分配利潤(rùn)　　改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位用以后年度國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。　　簽訂協(xié)議時(shí)：借：其他應(yīng)收款 貸：未分配利潤(rùn)以后年度分股利時(shí)：借：未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn)以國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足時(shí)： 借：應(yīng)付利潤(rùn) 貸：其他應(yīng)收款第四階段：股東實(shí)際新投入實(shí)物資產(chǎn)或貨幣資金階段原企業(yè)的凈資產(chǎn)折股后，還有其他股東以貸幣資金或?qū)嵨锓绞酵度霑r(shí)，應(yīng)以驗(yàn)資報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為依據(jù)，對(duì)其他股東新投入的注冊(cè)資本金作如下帳務(wù)處理?！　∑渌蓶|投入貸幣資金時(shí)： 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：實(shí)收資本 其他股東投入實(shí)物資產(chǎn)時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值（評(píng)估值）　　 貸：實(shí)收資本三、改制完成后，企業(yè)實(shí)際調(diào)帳處理企業(yè)改制完成后，財(cái)務(wù)部門在實(shí)際建帳時(shí)，有如下兩種方法：第一種方法：結(jié)束舊帳，另立新帳?！　〉谝徊剑阂栽u(píng)估報(bào)告為基礎(chǔ)，建立新帳的明細(xì)帳?！　∫再Y產(chǎn)評(píng)估報(bào)告所確定的評(píng)估明細(xì)表為基礎(chǔ)，將評(píng)估明細(xì)表所列示資產(chǎn)項(xiàng)目及負(fù)債項(xiàng)目的具體內(nèi)容一一在明細(xì)帳記錄（按評(píng)估值），評(píng)估報(bào)告所列示的凈資產(chǎn)，若全部折股的則計(jì)入實(shí)收資本，若未全部折股，則將未折股部分作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（如資本公積、其他應(yīng)付款等）?！　〉诙剑阂则?yàn)資報(bào)告為基礎(chǔ)，將其他股東的投入進(jìn)行正確地帳務(wù)處理?！　【唧w處理時(shí)見本章第二部分第四階段的內(nèi)容?！　〉谌剑簩⒏闹圃u(píng)估基準(zhǔn)日至改制完成日