施工企業(yè)掛靠隸屬關(guān)系的賬務(wù)處理(編輯修改稿)
2025-07-20 19:34 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)要求的建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目中標(biāo)后，與建設(shè)單位（發(fā)包方）簽訂“建設(shè)工程施工合同”，隨后又與無(wú)資質(zhì)或資質(zhì)等級(jí)較低的單位或個(gè)人簽訂”工程項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)承包合同書。而中標(biāo)的建筑施工企業(yè)退出建筑工程承包合同關(guān)系，約定收取一定的“管理費(fèi)”之后，也不進(jìn)行實(shí)際施工，也不實(shí)施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，不承擔(dān)技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)，由聯(lián)營(yíng)的另一方承建工程。 2 .名為投資開發(fā)，實(shí)為掛靠經(jīng)營(yíng)此形式主要表現(xiàn)為，開發(fā)商個(gè)人為了不失去建筑工程中的利潤(rùn)，增大更多的利潤(rùn)空間，尋找一家有資質(zhì)的建筑單位作為掛靠單位，自己既是發(fā)包方又是承包方，由自己任工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，自己聘任工程技術(shù)人員和其他管理人員，只向掛名的承包單位交納少量的“管理費(fèi)”。工程完工后，開發(fā)商將建筑物處置后，便溜之大吉 。 3 .名為內(nèi)部承包，實(shí)為掛靠經(jīng)營(yíng) 此形式在建筑領(lǐng)域表現(xiàn)最多，主要指掛靠人與中標(biāo)的被掛靠人簽訂內(nèi)部承包合同，由被掛靠人將掛靠人編成內(nèi)部的一個(gè)項(xiàng)目部或施工隊(duì)，由掛靠人包工包料，商定交納一定的“管理費(fèi)”，賺取的利潤(rùn)由掛靠人獲得，并以此來(lái)規(guī)避法律，逃避建設(shè)行政主管部門的處罰。 4 .名為分包工程，實(shí)為掛靠經(jīng)營(yíng)此形式主要表現(xiàn)為，中標(biāo)的被掛靠人與掛靠人簽訂工程分包合同，并在該合同中約定，由掛靠人分包工程中的基礎(chǔ)、主體、水、暖、電、衛(wèi)、門窗制做以及屋面防水等所有分項(xiàng)，表面上看是肢解了整個(gè)工程，實(shí)際上還是掛靠人在管理整個(gè)工程，掌握和分配使用工程進(jìn)度撥付款，技術(shù)質(zhì)量及債權(quán)、債務(wù)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任由掛靠人來(lái)承擔(dān)，被掛靠人還要收取一定的“管理費(fèi)”，此類表現(xiàn)形式在建筑領(lǐng)域也表現(xiàn)甚 多。 從以上四種表現(xiàn)形式，我們可以發(fā)現(xiàn)這些建筑施工企業(yè)與掛靠方無(wú)論簽訂什么形式的協(xié)議（合同），內(nèi)容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進(jìn)行施工，掛靠方包工包料包安全包質(zhì)量包工程項(xiàng)目所發(fā)生的一切費(fèi)用；被掛靠方收取建設(shè)單位的工程款后，扣除一定比例的管理費(fèi)和稅金，其余支付給掛靠方，用以購(gòu)買材料和工資費(fèi) 用支 出 。 （三）掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算方式。在掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，建筑公司的會(huì)計(jì)核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費(fèi)和公司日常管理支出后的余額作為工程結(jié)算成本。這種核算方式，以被掛靠方自營(yíng)工程的形 式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，致使掛靠工程利潤(rùn)大量向掛靠人聚集，項(xiàng)目利潤(rùn)轉(zhuǎn)換成工程成本。有的建筑公司的會(huì)計(jì)核算更為簡(jiǎn)單，工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進(jìn)行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營(yíng)業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上只直接反映工程管理費(fèi)收入。這些都給稅收管 理 帶 來(lái) 了 困 難 。 二、建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)存在的稅收問(wèn)題 建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)因其項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、作業(yè)地域流動(dòng)性強(qiáng)、施工企業(yè)多而雜且良莠不齊，內(nèi)部管理規(guī)范程度不一等特點(diǎn)，主要存在以下幾個(gè)方面的稅收問(wèn)題： （一）建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)的特殊運(yùn)作影響稅收監(jiān)控 。 建筑企業(yè)向這些不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建筑企業(yè)、個(gè)體建筑戶、無(wú)證包工隊(duì)收取一定數(shù)額的“管理費(fèi)”后，就放任自流，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包的情況也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案。在實(shí)際中，掛靠雙方對(duì)外都不會(huì)承認(rèn)掛靠關(guān)系，帳務(wù)上也未反映掛靠方支付給被掛靠方的管理費(fèi)等項(xiàng)目。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)取得掛靠雙方的協(xié)議（最有可能是從被掛靠方取得），憑協(xié)議內(nèi)的有關(guān)工程造價(jià)、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、承包形式、上繳管理費(fèi)等條款，來(lái)確定掛靠方的收入，按有關(guān)規(guī)定對(duì)其所得進(jìn)行征稅。假如掛靠雙方?jīng)]有簽訂此種協(xié)議，或者建筑公司（被掛靠方）拒絕提供這些協(xié)議，特別是被掛靠方為持有外出經(jīng)營(yíng)管理證明的外來(lái)建筑公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)工程的成本費(fèi)用。這些都使地稅機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來(lái)一定的難度 。 （二）掛靠造成建筑安裝納稅
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