【文章內(nèi)容簡介】 是在以后年度（調(diào)整期限最長不得超過10年）納稅申報的成本費用項目中予以平均調(diào)整。兩種方法下每年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不同，究竟選擇何種調(diào)整方法對企業(yè)有利，企業(yè)事先應(yīng)進行分析和比較?！　τ谥T如存貨之類的流動資產(chǎn)評估增值，因存貨的變現(xiàn)速度較快，相應(yīng)地進入成本費用的速度也較快。該部分資產(chǎn)的評估增值如按據(jù)實調(diào)整法，則相應(yīng)地要提前調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。應(yīng)盡可能隨其他資產(chǎn)的評估增值一起采取綜合調(diào)整的方法，使前期實際調(diào)整的評估增值數(shù)額小于按據(jù)實調(diào)整法調(diào)增的評估增值數(shù)額，從而使企業(yè)獲得遞延繳納所得稅的好處?！　τ诠潭ㄙY產(chǎn)的評估增值，則要看評估后尚可計提折舊年限。如尚可計提折舊年限大于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費用小于綜合調(diào)整法調(diào)整的費用，企業(yè)應(yīng)該選擇據(jù)實逐年調(diào)整方法；相反，如尚可計提折舊年限小于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費用大于綜合調(diào)整法調(diào)整的費用，企業(yè)應(yīng)該選擇綜合調(diào)整方法?！　》慨a(chǎn)評估對房產(chǎn)稅方面影響也是很大的。企業(yè)對資產(chǎn)進行評估后，一般都會在會計賬務(wù)上按評估后的資產(chǎn)價值進行會計處理，這樣，在企業(yè)按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅時，就會發(fā)生多繳或少繳的問題。稅法規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。因此，在房產(chǎn)評估后，如果增值較大，在不影響企業(yè)經(jīng)營活動的情況下和不違反會計制度的前提下，可以不進行會計處理，不在“固定資產(chǎn)”科目反映；如果評估減值較大，需要在會計賬務(wù)上進行反映的，也要主動向稅務(wù)部門說明情況。資產(chǎn)評估對印花稅也會產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)會計上一般對資產(chǎn)評估的增減需要在“資本公積”科目進行反映。稅法規(guī)定，自1994年起，記載資金賬簿的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。兩項的合計金額大于原已貼花的，就增加的部分補貼印花。因此，企業(yè)對此的處理，也應(yīng)該比照房產(chǎn)稅處理方式考慮?！　」潭ㄙY產(chǎn)評估對增值稅的影響主要是在固定資產(chǎn)處置時。按照增值稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人在銷售自己已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）時，如果售價沒有超過固定資產(chǎn)購進原值的，可以不繳納增值稅；超過原值的，需要按規(guī)定繳納增值稅。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行評估并進行賬務(wù)調(diào)整后，原來的購進原值已經(jīng)調(diào)整，因此在資產(chǎn)處置時，就需要與原來的原值進行對比，而不能夠與調(diào)整后的賬面原值進行對比，以免多繳或少繳稅收?！　≠Y產(chǎn)評估增值對股東的個人所得稅也可能會有一定的影響。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產(chǎn)評估增值、增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積分配轉(zhuǎn)增投資者個人股本。而按照個人所得稅法規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配給個人的部分，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。而如果將資本公積保留在賬面不作分配，則仍然可達到既增加企業(yè)的所有者權(quán)益，又不繳納個人所得稅的目的。對以上所說的總結(jié)總結(jié)如下:企業(yè)改制完成并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)文件、制度、規(guī)定等進行正確的帳務(wù)處理。雖然有關(guān)部門規(guī)定了改制企業(yè)的帳務(wù)處理程序，但是，在實踐過程中由于企業(yè)與企業(yè)之間所表現(xiàn)的問題不同及財會人員的素質(zhì)差異，各改制企業(yè)之間的帳務(wù)處理千差萬別，甚至有些改制企業(yè)的帳務(wù)處理不完全符合有關(guān)制度的規(guī)定，就改制完成企業(yè)的帳務(wù)處理提出一些實際處理做法。　　一、 改制完成企業(yè)進行會計處理時相關(guān)聯(lián)的幾個事項　　自改制評估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家獨享資本公積管理，留待以后年度擴股時轉(zhuǎn)增國有股份；對原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補足?！　「闹破髽I(yè)改制完成的標(biāo)志，應(yīng)是企業(yè)領(lǐng)取新的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照上所確定的企業(yè)設(shè)立登記日?！　≠Y產(chǎn)評估增值部分計提的折舊在會計制度中是允許，而且也是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應(yīng)做納稅調(diào)整或做相應(yīng)的會計處理。　　新改制的公司制企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級主管部門批準(zhǔn)的改制方案的要求做相應(yīng)的帳務(wù)處理。如：改制后的公司承繼原企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)、原企業(yè)職工勞動合同的解除等?！　≠Y產(chǎn)評估結(jié)果是國有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效?！　∽?003年1月1日新成立企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！　嫀熓聞?wù)所出具的原企業(yè)清產(chǎn)核資的審計報告和新公司成立時的驗資報告；　　資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告和有關(guān)部門的備案表?！　《?、 企業(yè)改制過程中涉及到帳務(wù)調(diào)整的幾個階段及相應(yīng)會計處理改制企業(yè)的帳務(wù)調(diào)整主要在如下四個階段進行：第一階段：改制企業(yè)對各類資產(chǎn)進行全面清查階段的會計處理。　　財政部財企[2002]313號文規(guī)定：改建企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各類資產(chǎn)進行全面清查登記，對各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進行全面核對查實，編制改建日的資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清冊。資產(chǎn)清查的結(jié)果由國有資本持有單位委托中介機構(gòu)進行審計。資產(chǎn)清查的結(jié)果連同審計報告按照財政部有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認處理?！　≡谠撾A段，對清理出的各項資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢以及按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳而未處理的潛虧、虧損掛帳、產(chǎn)成品清查損失，報經(jīng)主管財政機關(guān)審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，不足部分沖銷資本金。企業(yè)應(yīng)作如下會計調(diào)整分錄；　　借：未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本　　貸：各項損失的資產(chǎn)類或負債類科目第二階段：資產(chǎn)評估增減值的會計處理?！　∮捎谠摬糠稚婕暗狡髽I(yè)所得稅的調(diào)整問題，即資產(chǎn)評估增值部分所計提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該部分會計處理時，應(yīng)首先考慮對企業(yè)所得稅的影響?！　≡趯嶋H帳務(wù)處理過程中，如何將評估增減值一一計入到單項資產(chǎn)價值中去，涉及的工作量相當(dāng)大，實際處理時可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法。即將資產(chǎn)分類處理，如房屋建筑物評估增值時，可在固定資產(chǎn)房屋建筑物明細帳部分單列一項改制時評估增值明細項目；如機器設(shè)備評估減值，可在固定資產(chǎn)機器設(shè)備明細帳部分單列一項改制時評估減值明細項目?！　∫蛸Y產(chǎn)評估而引起相關(guān)資產(chǎn)價值的增減變化在實際帳務(wù)處理時可以有兩種方法：　　第一種方法：企業(yè)選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。　　將評估價值入帳時：借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額 貸：資本公積 貸：遞延稅款（評估增值額所得稅稅率）　　計提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅：借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅?！　〉诙N方法：企業(yè)選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊在納稅申報時做納稅調(diào)整。將評估價值入帳時：借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額 貸：資本公積?！　〖{稅時，調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年?！　∮袟l件的企業(yè)，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調(diào)整?！　〉谌A段：改制評估基準(zhǔn)日至改制完成日利潤增減值的會計處理；　　改制完成后，改制企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)編制改制基準(zhǔn)日到改制完成日期間的損益表，確定該期間的損益情況，同時，還要編制改制完成日的資產(chǎn)負債表，確定改制完成日的資產(chǎn)狀況。其次與原上級主管部門共同確認該期間的損益情況，必要時，也可聘請會計師事務(wù)所對該期間的損益情況進行審計。最后，新公司應(yīng)與原上級主管部門協(xié)商該期間的損益情況處理。具體帳務(wù)處理如下： 改制期間有利潤，且協(xié)商為上繳原上級單位，則作如下分錄： 借：未分配利潤貸：應(yīng)付利潤　　改制期間有利潤，且協(xié)商作為新公司國家獨享資本公積管理，擴股時，轉(zhuǎn)增國有資本，則作如下分錄： 借：未分配利潤貸：資本公積——國家獨享資本公積?！　「闹破陂g有虧損，且協(xié)商為原上級單位以現(xiàn)金補足，則作如下分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：未分配利潤 改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級單位以實物補足，則作如下分錄： 借：固定資產(chǎn)（上級主管部門應(yīng)承擔(dān)的虧損值）　　貸：未分配利潤　　改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級單位用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補足。　　簽訂協(xié)議時：借：其他應(yīng)收款 貸：未分配利潤以后年度分股利時：借：未分配利潤 貸：應(yīng)付利潤以國有股份應(yīng)分得的股利補足時： 借：應(yīng)付利潤 貸：其他應(yīng)收款第四階段：股東實際新投入實物資產(chǎn)或貨幣資金階段原企業(yè)的凈資產(chǎn)折股后，還有其他股東以貸幣資金或?qū)嵨锓绞酵度霑r，應(yīng)以驗資報告和資產(chǎn)評估報告為依據(jù)，對其他股東新投入的注冊資本金作如下帳務(wù)處理?！　∑渌蓶|投入貸幣資金時： 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：實收資本 其他股東投入實物資產(chǎn)時：借：相關(guān)資產(chǎn)價值（評估值）　　 貸：實收資本三、改制完成后，企業(yè)實際調(diào)帳處理企業(yè)改制完成后，財務(wù)部門在實際建帳時，有如下兩種方法：第一種方法：結(jié)束舊帳，另立新帳?！　〉谝徊剑阂栽u估報告為基礎(chǔ)，建立新帳的明細帳?！　∫再Y產(chǎn)評估報告所確定的評估明細表為基礎(chǔ)，將評估明細表所列示資產(chǎn)項目及負債項目的具體內(nèi)容一一在明細帳記錄（按評估值），評估報告所列示的凈資產(chǎn)，若全部折股的則計入實收資本，若未全部折股，則將未折股部分作相應(yīng)的會計處理（如資本公積、其他應(yīng)付款等）?！　〉诙剑阂则炠Y報告為基礎(chǔ)，將其他股東的投入進行正確地帳務(wù)處理?！　【唧w處理時見本章第二部分第四階段的內(nèi)容。　　第三步：將改制評估基準(zhǔn)日至改制完成日