【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。出口貨物裝貨單。裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”?？紤]到出口企業(yè)難以取得簽章的“出口貨物裝貨單”，在實(shí)際工作中只要出口企業(yè)備案的“出口貨物裝貨單”是《通知》規(guī)定的含義，可不需要海關(guān)簽章。出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。“海運(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。 鐵路運(yùn)單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號(hào)。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號(hào)、出口合同號(hào)；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。對(duì)于出口企業(yè)如確實(shí)無法提供與《通知》規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，但出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局也可根據(jù)本地區(qū)出口企業(yè)實(shí)際情況，按照《通知》的原則制定備案單證管理的具體規(guī)定。對(duì)于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案：對(duì)于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符，加蓋企業(yè)公章后備案。對(duì)于其他單證的備案，如為國家有關(guān)行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。除口頭合同外，對(duì)于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實(shí)性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求如實(shí)提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。對(duì)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，暫不實(shí)行備案單證管理制度。三、備案要求備案可采取兩種方式：第一種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序，將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，統(tǒng)一編號(hào)，并填寫《出口貨物備案單證目錄》。第二種方式： 由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅后，必須采取第一種方式備案單證：納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；辦理出口退（免）稅登記不滿1年的；有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。備案單證應(yīng)是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。對(duì)于上述購銷合同，屬于一筆購銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點(diǎn)。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促出口企業(yè)建立備案單證的檔案管理制度，加強(qiáng)對(duì)備案單證的日常管理和核查，并將備案單證管理納入稅收管理員的職責(zé)范圍。在進(jìn)行退稅審核、退稅評(píng)估、退稅日常檢查時(shí)，可向出口企業(yè)調(diào)取備案單證，進(jìn)行檢查。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置專職崗位，負(fù)責(zé)出口企業(yè)備案單證的日常檢查工作。對(duì)于出口企業(yè)有本通知第二條第二種方式中所述六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)提供備案單證。對(duì)備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重核對(duì)以下內(nèi)容：　備案單證所列購進(jìn)、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)與出口企業(yè)申報(bào)出口退稅資料的內(nèi)容是否一致。如，是否存在修改出口貨物運(yùn)輸單據(jù)的問題。備案單證開具的時(shí)間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。如，是否存在購銷合同簽定時(shí)間與貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)時(shí)間順序不一致等。出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容是否一致。　　四、備案單證的違章處罰：凡對(duì)備案單證核對(duì)有疑問的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。 出口企業(yè)未按規(guī)定要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。第四章 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算一、當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額[當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期出口離岸價(jià)人民幣金額征退稅率之差當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料征退稅率之差）+上期留抵稅額當(dāng)期審批應(yīng)退稅額]（1）如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額）（2）如當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額）時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額）當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0（3）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額）時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表》的有關(guān)指標(biāo)確定?！懊獾滞恕倍愞k法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“免抵退”稅額。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。二、當(dāng)期免抵退稅抵減額的計(jì)算計(jì)算公式當(dāng)期免抵退稅抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率。當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料=當(dāng)期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件+當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的免稅進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的免稅進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的免稅進(jìn)口料件。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計(jì)劃分配率來計(jì)算，待進(jìn)料加工手冊(cè)核銷后，用實(shí)際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實(shí)耗法”來計(jì)算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，其具體計(jì)算公式如下：當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率。計(jì)劃分配率=（計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值）100%。計(jì)劃進(jìn)口總值、計(jì)劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》注明的金額確定。計(jì)劃分配率的最大值為100%。當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定。采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：(1)當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。(2)當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。(3)當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。(4) 當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。(5)上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額?！懊舛愖C明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率出口貨物退稅率?！懊舛惡虽N證明”上注明的免抵退稅抵減額=本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率—本手冊(cè)累計(jì)已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值=本手冊(cè)審核通過的直接出口總值實(shí)際分配率。實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值—剩余邊角余料—結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件—其他減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額）100%。實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件?！耙曂M(jìn)料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額復(fù)出口貨物退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額復(fù)出口退稅率。三、免抵退計(jì)算舉例某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額50萬元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬元，當(dāng)月取得外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=20013%=26(萬元)當(dāng)月應(yīng)納稅額=5017%[20200（17%13%）]=(萬元)當(dāng)月應(yīng)退稅額=(萬元)當(dāng)月應(yīng)免抵稅額==(萬元)某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬元，當(dāng)月取得外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=20013%=26(萬元)當(dāng)月應(yīng)納稅額=50017%[20200（17%13%）]=73(萬元)當(dāng)月應(yīng)退稅額=0當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=26(萬元)某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額50萬元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬元，當(dāng)月取得外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=20013%=26(萬元)當(dāng)月應(yīng)納稅額=5017%[60200（17%13%）]=(萬元)當(dāng)月應(yīng)退稅額=26(萬元)當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=0某外商投資企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年6月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣150萬元，進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)為C320102690001項(xiàng)下的出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬元，內(nèi)銷和出口貨物的征稅率均為17%，出口貨物退稅率為13%。當(dāng)月取得外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫。期初留抵稅額10萬元，進(jìn)料加工手冊(cè)C320102690001的計(jì)劃分配率為80%。試計(jì)算以下內(nèi)容：該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵稅額；該企業(yè)出口貨物免抵退稅抵減額、實(shí)際應(yīng)免抵退稅額；該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。答：該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵稅額=10017%{34[（150+200）（17%13%）20080%（17%13%）]}10=（萬元）（即當(dāng)期無應(yīng)納稅額，）該企業(yè)出口貨物免抵退稅抵減額=20080%13%=（萬元）該企業(yè)出口貨物實(shí)際應(yīng)免抵退稅額=（150+200）13%=（萬元）企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額=（萬元）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)免抵稅額==（萬元）某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，非新辦企業(yè)），2008年3月從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的磷酸三丁酯，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為68000元，已支付運(yùn)費(fèi)10000元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票；本月內(nèi)銷貨物的銷售額（不含稅）為150000元，出口銷售收入為40000美元。另外，本月進(jìn)行所屬期2月的退稅申報(bào)，退稅審核通過并審批出來的出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元，退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》對(duì)應(yīng)的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為82000元人民幣，所屬期2月的留抵稅額為27096元。（增值稅稅率為17％，出口退稅率13％，匯率為1:）。根據(jù)上述資料，