【文章內(nèi)容簡介】 減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收款項投資價值以后又得以恢復(fù)，再原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目是“應(yīng)收款項投資”科目的備抵科目，期末余額在貸方，反映本行已經(jīng)計提的應(yīng)收款項投資減值準(zhǔn)備余額。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項投資”項目。1511 長期股權(quán)投資一、本科目核算本行持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目按被投資單位設(shè)“本金”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。三、主要賬務(wù)處理（一）采用成本法核算的長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資時，按確定的初始投資成本，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額貸記“存放中央銀行款項”等科目。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時，屬于本行的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2．根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，本行計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，本行按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積”科目。（三）將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（本金），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（四）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目屬資產(chǎn)類科目，期末余額在借方，反映本行持有的長期股權(quán)投資的價值。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目。1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算本行長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目是“長期股權(quán)投資”科目的備抵科目，期末余額在貸方，反映本行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目。1521 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算本行采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算三、主要賬務(wù)處理（一）本行外購取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（二）將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。（三）對投資性房地產(chǎn)計提折舊參照“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目相關(guān)規(guī)定。（四）對投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備參照“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目相關(guān)規(guī)定。（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按累計折舊或累計攤銷額，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，差額借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（六）投資性房地產(chǎn)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。四、本科目屬資產(chǎn)類科目，期末余額在借方，反映本行所持有的投資性房地產(chǎn)。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項目。1522 投資性房地產(chǎn)累計折舊一、本科目核算本行采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊。二、本行對投資性房地產(chǎn)計提折舊，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記本科目。處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)本科目。三、本科目是“投資性房地產(chǎn)”科目的備抵科目，期末余額在貸方，反映本行計提的投資性房地產(chǎn)的累計折舊。四、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項目。1523 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算本行持有的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目是“投資性房地產(chǎn)”科目的備抵科目，期末余額在貸方，反映本行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項目。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算本行持有的固定資產(chǎn)原價，包括房屋及建筑物、機(jī)具設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備等。二、本科目應(yīng)按類別進(jìn)行明細(xì)核算，并按具體固定資產(chǎn)項目、使用部門等設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行管理。三、主要賬務(wù)處理（一）購入固定資產(chǎn)時，按實(shí)際支付的買價和應(yīng)交納的稅金等，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（二）自行建造（包括改建、擴(kuò)建）的固定資產(chǎn)，按建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出（包括所消耗的各種材料、人工費(fèi)用、交納的稅金和其他費(fèi)用等），借記“在建工程”科目，貸記有關(guān)科目；工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，本行取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（四）投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的原價，借記本科目，按評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的凈值，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按支付相關(guān)費(fèi)用的金額，貸記有關(guān)科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。（六）盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。（七）出售、報廢和毀損等原因減少需清理的固定資產(chǎn)，按減少的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。（八）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定其實(shí)際價值后，再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。（九）經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不通過本科目核算。四、本科目屬資產(chǎn)類科目，余額在借方，反映固定資產(chǎn)的原價。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目。1602 累計折舊一、本科目核算本行對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、本行按規(guī)定計提折舊時，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，余額應(yīng)反映在貸方。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算本行按規(guī)定對各項固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值可能產(chǎn)生的損失計提的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，將固定資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值進(jìn)行比較。如果可收回金額低于其賬面價值，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價值，不做賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)出或處置時，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”等有關(guān)科目。三、本科目屬固定資產(chǎn)的備抵科目，余額應(yīng)反映在貸方。四、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目。1604 在建工程一、本科目核算本行為建造或修理固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項建筑和安裝工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程等所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值等。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。二、按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價款時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。工程完工交付使用，按工程的實(shí)際成本，借記固定資產(chǎn)類科目，貸記本科目。三、本科目屬資產(chǎn)類科目，余額應(yīng)反映在借方。四、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”項目。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算本行因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、主要賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已提減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”類科目。（二）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交納的稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等有關(guān)科目。收到報廢固定資產(chǎn)殘料價值、變價收入和出售固定資產(chǎn)的價款時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目，應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等有關(guān)科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。或借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目余額反映在借方或貸方。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目。1607 在建工程減值準(zhǔn)備一、本科目核算本行按規(guī)定對各項在建工程的可收回金額低于其賬面價值可能產(chǎn)生的損失計提的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，將在建工程的可收回金額與其賬面價值進(jìn)行比較。如果可收回金額低于其賬面價值，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價值，不做賬務(wù)處理。在建工程出售、轉(zhuǎn)出或處置時，借記本科目，貸記“在建工程”科目，固定資產(chǎn)實(shí)際取得價款與其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。三、本科目是“在建工程”科目的備抵科目，余額應(yīng)反映在貸方，反映本行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的在建工程的減值準(zhǔn)備。四、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”項目。1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算本行的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)和非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)。二、本科目按無形資產(chǎn)的具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、主要賬務(wù)處理（一）外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本科目,貸記相關(guān)科目。（二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為本行帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項“等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同事結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目屬資產(chǎn)類科目，余額應(yīng)反映在借方，反映本行無形資產(chǎn)的成本。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目。1702 累計攤銷一、本科目核算本行對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、按規(guī)定計提無形資產(chǎn)攤銷額時，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)本科目。三、本科目是“無形資產(chǎn)”科目的備抵科目，期末余額在貸方，反映本行無形資產(chǎn)的累計攤銷額。四、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目。1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算本行按規(guī)定對各項無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值可能產(chǎn)生的損失計提的減值準(zhǔn)備。二、本科目按無形資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，將無形資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值進(jìn)行比較。如果可收回金額低于其賬面價值，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價值，不做賬務(wù)處理。無形資產(chǎn)出售或處置時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，無形資產(chǎn)實(shí)際取得價款與其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。四、本科目屬無形資產(chǎn)的備抵科目，余額應(yīng)反映在貸方，反映本行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。五、本科目歸屬資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目。1801 長期待攤費(fèi)用一、本科目核算本行已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。