【文章內(nèi)容簡介】 日期346 20116114067是否正確記入應(yīng)收賬款貸方（是/否）是是與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從承接新客戶這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表四 與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2承接新客戶是否編制顧客申請表（是/否）是是是否編制新顧客基本情況表（是/否）是是是否取得新顧客信用等級的評定報告（是/否）是是是否經(jīng)信用管理經(jīng)理審批（是/否）是是信用額度是否經(jīng)適當審批（是/否）是是是否根據(jù)經(jīng)適當審批的文件建立新顧客檔案（是/否）是是 與核銷壞賬或計提特別壞賬準備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與核銷壞賬或計提特別壞賬準備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從核銷壞賬或計提特別壞賬準備這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表六 與核銷壞賬或計提特別壞賬準備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2核銷壞賬或計提特別壞賬準備顧客名稱長春市天使藥業(yè)有限公司安徽華文醫(yī)藥物流有限公司壞賬變更申請表編號（日期）HX20110223HX20111021是否與支持文件相符（是/否）是是是否經(jīng)過恰當審批（是/否）是是是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款（是/否）是是與顧客檔案及時維護有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從維護供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表七 與顧客檔案及時維護有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2維護顧客檔案顧客名稱國藥控股石家莊有限公司遼寧天士力醫(yī)藥有限公司檔案編號030142100014775最近一次與公司發(fā)生交易的時間2011年12月2011年12月是否已按照規(guī)定對顧客檔案進行維護（是/否）是是公司在明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限的前提下，將不相容職務(wù)相瓦分離，達到相互制約和監(jiān)督、防止舞弊發(fā)生的效果。該公司建立了嚴格而又不失靈活的授權(quán)審批制度，既保征了重大風險得到規(guī)避。又保證了審批的有效性和及時性。同時該公司注重控制關(guān)鍵控制點，降低了銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的重大風險。業(yè)務(wù)流程中的活動往往較多，但是能夠控制流程重大風險的活動只有一個或幾個。公司能把這些關(guān)鍵活動識別出來并給予特別的關(guān)注，保證這些活動能夠及時準確地完成，使銷售與收款流程中的風險得到有效的控制。但是公司在報關(guān)這個環(huán)節(jié)并沒有加大重視，測試的兩個項目均沒有貨運提單，可見在進口及出口方面，公司是有重大缺陷的，公司作為一個發(fā)展中的企業(yè)，致力于現(xiàn)代中藥發(fā)展，應(yīng)該將全球化戰(zhàn)略提到一定高度，隨著公司出口及進口數(shù)量的增加，公司一定要加強進出口方面的業(yè)務(wù)控制。存貨代表了不同企業(yè)的類型和交易或生產(chǎn)流程。也就是說，存貨的計價和相關(guān)銷售成本都會對利潤表和財務(wù)狀況產(chǎn)生重大的影響。注冊會計師應(yīng)當確認在財務(wù)報表中列示的存貨金額，存貨在財務(wù)報表日是否實際存在和歸被審計單位所有（滿足完整性、存在性、權(quán)利和義務(wù)認定），金額是否符合計價認定。期末庫存價值的高估虛增稅前凈利潤，若低估則相反。期末存貨單位成本核算不準確，很有可能導(dǎo)致銷售價格低于實際成本，長此以往，企業(yè)將很難持續(xù)經(jīng)營。所以注冊會計師應(yīng)對存貨給予特別的關(guān)注，針對存貨設(shè)計特征的審計程序。生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要人員：物流總監(jiān)，配送中心經(jīng)理，倉庫管理員，生產(chǎn)總監(jiān)，生產(chǎn)制造部經(jīng)理，生產(chǎn)部盤點員。審計人員通過詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了采購與付款循環(huán)的主要控制流程，并已與上述主要人員確認下列所述內(nèi)容。生產(chǎn)計劃的制定與審批原材料申請領(lǐng)用和審批產(chǎn)品的生產(chǎn)和驗收銷售、出庫和相關(guān)會計分錄等崗位相分離圖43 生產(chǎn)與存貨循環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動介紹：生產(chǎn)部和訂單部根據(jù)銷售計劃、結(jié)合生產(chǎn)能力和成品庫存情況，制定生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)計劃分為年度生產(chǎn)計劃和滾動生產(chǎn)計劃，滾動計劃中第一個月作為執(zhí)行計劃，后兩個月是預(yù)測計劃。計劃均需各級領(lǐng)導(dǎo)簽批方可實施材料驗收與倉儲：配送中心接收物料，初驗，請驗，質(zhì)保取樣，質(zhì)檢檢驗，合格后配送中心入庫，生產(chǎn)提出需求，配送中心出庫計劃與安排生產(chǎn)：根據(jù)市場的銷售需求，結(jié)合實際生產(chǎn)能力和成品庫存情況，每月月初由生產(chǎn)部和訂單部共同制定三個月的銷售、生產(chǎn)滾動計劃。其中第一個月作為執(zhí)行計劃，后兩個月是預(yù)測計劃，經(jīng)運營總監(jiān)簽字批準后具體執(zhí)行。生產(chǎn)部根據(jù)制定的銷售、生產(chǎn)滾動計劃第一個月的數(shù)據(jù)，以及各產(chǎn)品的中間站庫存情況，安排分工序的日生產(chǎn)計劃，每個工序按此計劃安排每日生產(chǎn)。生產(chǎn)與發(fā)運：物管按照統(tǒng)計員開出的指令，以大屏或申請單形式通知配送申領(lǐng)相關(guān)原輔料及包材，物料配送至現(xiàn)場由物管/班組長核對數(shù)量，確認無誤后生產(chǎn)、庫房雙方在物料出庫單上簽字。每批生產(chǎn)結(jié)束，成品先轉(zhuǎn)至成品庫固定區(qū)域存放，待成品檢驗報告合格，庫房開出成品入庫票后，生產(chǎn)、庫房雙方確認簽字，辦理正式入庫。盤點時，物管收集本月所有物料、成品票據(jù)并按產(chǎn)品、種類分別統(tǒng)計。統(tǒng)計員根據(jù)物管統(tǒng)計數(shù)量、上月物料結(jié)存量、本月工序上報的結(jié)存量等數(shù)據(jù)進行盤點，計算本月消耗量。并根據(jù)消耗量、本月生產(chǎn)量計算物料單耗，高出或低于指標的車間提供相應(yīng)解釋。部門相關(guān)負責人根據(jù)車間上報產(chǎn)品人工工時及本月生產(chǎn)量，核算單位產(chǎn)品耗時，高出或低于指標的車間提供相應(yīng)解釋。存貨管理：每月從ERP系統(tǒng)倒出盤點表和財務(wù)同時進行盤點，若有盤虧，對盤虧物品及時進行處理。每月對存貨庫齡進行分析，對庫齡長的貨物作出妥善處理。與材料驗收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從驗收，倉儲這兩個環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這些角度出發(fā)。表八 與材料驗收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2驗收驗收單編號（日期）DY20100103DY20100201驗收內(nèi)容養(yǎng)血清腦水提浸膏養(yǎng)血清腦水提浸膏相對應(yīng)的采購訂單編號（日期）DY20100103DY20100201驗收單與采購訂單是否一致（是/否）是是單價在人民幣( 10000 )元以上的材料，是否經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理簽字（是/否，如適用）是否倉儲采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)（是/否）是是倉儲經(jīng)理是否復(fù)核輸入信息（是/否）否否系統(tǒng)是否已更新（是/否）是是 與計劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與計劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從計劃與安排生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表九 與計劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2計劃與安排生產(chǎn)測試期間是否編制月度生產(chǎn)計劃書（是/否）是是月度生產(chǎn)計劃書是否得到適當?shù)膶徟ㄊ?否）是是生產(chǎn)通知單編號（日期）JH201020208JH201020209生產(chǎn)通知單所載內(nèi)容是否包含在月度生產(chǎn)計劃書內(nèi)（是/否）是是日生產(chǎn)加工指令單編號（日期）無　無完工日期 無 無　與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從原材料領(lǐng)用，半成品入庫，半成品出庫，產(chǎn)成品入庫，產(chǎn)成品出庫這五個環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這些角度出發(fā)。表十 與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2原材料領(lǐng)用生產(chǎn)通知單編號（日期）JH201001038JH201002064日生產(chǎn)加工指令單編號（日期）JG201001038JG201002064原材料領(lǐng)用申請單編號（日期）JR201001038JR201002064原材料領(lǐng)用申請單項目是否與生產(chǎn)加工指令單相符（是/否）是是原材料領(lǐng)用申請單信息是否得到審批（是/否）是是原材料出庫單編號（日期）JC201001036JC201002039原材料出庫單是否得到復(fù)核確認是是原材料耗用是否與生產(chǎn)記錄日報表內(nèi)容相符（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號（日期）轉(zhuǎn)2372011年1月轉(zhuǎn)2012011年2月轉(zhuǎn)賬憑證是否得到適當復(fù)核（是/否）是是是否正確記入相關(guān)明細賬（是/否）是是半成品入庫半成品驗收單編號（日期）無無半成品入庫單編號（日期）無無半成品入庫單是否與驗收單內(nèi)容相符無無半成品入庫是否得到復(fù)核確認（是/否）無無半成品出庫半成品轉(zhuǎn)移單編號（日期）無無半成品轉(zhuǎn)移單是否得到審批（是/否）無無半成品出庫單編號（日期）無無半成品出庫單是否得到復(fù)核確認（是/否）無無半成品耗用是否與生產(chǎn)記錄日報表內(nèi)容相符（是/否）無無產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品驗收單編號（日期）01050210產(chǎn)成品入庫單編號（日期）RK20100161RK201002131產(chǎn)成品入庫單是否與驗收單內(nèi)容相符是是產(chǎn)成品入庫是否得到復(fù)核確認（是/否）是是產(chǎn)成品出庫出運通知單編號（日期）FH20100186FH20100394產(chǎn)成品出庫單編號（日期）FH20100186FH20100394產(chǎn)成品出庫單、銷售訂單、出運通知單、送貨單內(nèi)容是否相符（是/否）是是送貨單編號（日期）SH20100186SH20100394送貨單是否經(jīng)適當簽字（是/否）否否、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從生產(chǎn)成本歸集，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)這兩個環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這兩個角度出發(fā)。表十一 與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2生產(chǎn)成本歸集測試期間生產(chǎn)成本計算表中材料成本是否與當月出庫量一致（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號（日期）轉(zhuǎn)167轉(zhuǎn)160轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當審核（是/否）是是是否正確計入相關(guān)明細賬（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)測試期間銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號（日期）轉(zhuǎn)323轉(zhuǎn)300銷售數(shù)量是否與系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)一致（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當審核（是/否）是是在進行生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)控測試時我們發(fā)現(xiàn)該公司在半成品入庫及出庫方面并沒有相應(yīng)措施，這并不以為著該公司內(nèi)部控制存在問題，從公司簡介及相應(yīng)的介紹中我們可以看到因為該公司是現(xiàn)代中藥領(lǐng)先行業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備全自動化處理，所經(jīng)營的產(chǎn)品均是包裝完全的最終產(chǎn)成品，從而沒有產(chǎn)生半成品的入庫及出庫的問題，對其他各個環(huán)節(jié)的測試中我們可以看到該公司在生產(chǎn)及存貨循環(huán)方面的控制效果良好，各流程之間緊湊，反映出的是一個藥企嚴格的生產(chǎn)控制環(huán)境和對人身安全高度負責的立場。無論在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在髙科技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于員工的技能，這些企業(yè)可能設(shè)計出一套復(fù)雜的補償方案雇用和留住最好的員工，以保持具備良好的持續(xù)經(jīng)營能力。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過程的勞動密集程度。在計劃審計工作時，注冊會計師需要了解工薪費用的重要性。一是人力資源政策的相對重要性以及它們對工薪費用和工薪負債的影響。二是所支付補償?shù)男再|(zhì)和復(fù)雜程度，包括小時工薪、月薪。三是企業(yè)在處理和保持員工記錄時對計算機程序的依賴程度，以及是否工薪工作外包給了服務(wù)商。四是可能使管理層和高級員工產(chǎn)生對財務(wù)成果進行錯報動機的性質(zhì)，如與利潤目標掛鉤的股票期權(quán)和獎金。工薪與人事業(yè)務(wù)涉及的主要人員：人力資源部總監(jiān)，