【正文】 其他基建項(xiàng)目廠區(qū)景觀工程_0001_港天（浙江）景觀有限公司請購單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟鞘钦堎弳魏笫欠窀浇?jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算是是采購訂單編號(hào)（日期）采購合同經(jīng)適當(dāng)審批和簽署是是記錄固定資產(chǎn)供應(yīng)商名稱浙江天順不銹鋼制品廠浙江港天景觀有限公司驗(yàn)收單編號(hào)SY087735SY086629供應(yīng)商發(fā)票所載內(nèi)容與采購訂單和驗(yàn)收單內(nèi)容是否相符是是發(fā)票上是否蓋“相符”章是是記賬憑證編號(hào)（日期）銀付305 銀付495 正確記入固定資產(chǎn)借方（是/否）是是、減值有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測試與固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)估計(jì)、減值有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從固定資產(chǎn)折舊及減值這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這個(gè)角度出發(fā)。固定資產(chǎn)實(shí)物上，必須貼有固定資產(chǎn)編號(hào)標(biāo)識(shí)。表二十 與信貸情況有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測試業(yè)務(wù)活動(dòng)測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2信貸選擇的編制期間是否編制信貸情況表（是/否）是是內(nèi)容是否完整（是/否）是是是否經(jīng)適當(dāng)層次的復(fù)核（是/否）是是與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從財(cái)務(wù)費(fèi)用這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這個(gè)角度出發(fā)。隨時(shí)掌握被投資單位的經(jīng)營信息或投資券種的價(jià)格變化，及時(shí)反饋信息?；I資與投資活動(dòng)為企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略措施奠定了基礎(chǔ)。表十三 與生產(chǎn)工人工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測試業(yè)務(wù)活動(dòng)測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2記錄生產(chǎn)工人工作時(shí)間生產(chǎn)工人考勤卡序號(hào)＃553768測試日期工時(shí)記錄單日期生產(chǎn)工人考勤卡是否記錄在工時(shí)記錄是是工時(shí)記錄單是否經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)是是工時(shí)記錄單是否包含在工時(shí)統(tǒng)計(jì)表是是與管理人員工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從管理人員工作時(shí)間記錄這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這個(gè)角度出發(fā)。有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序：工資由人力部門統(tǒng)計(jì)后經(jīng)人事經(jīng)理審核后，報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理審批；公司政策制度規(guī)定明確的福利費(fèi)金額經(jīng)人事經(jīng)理審核后，報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理審批；公司政策制度未明確的福利費(fèi)由董事長審批；主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：每月職工工資是依據(jù)每月出勤天數(shù)、績效考核等條件計(jì)算得到，每月工資計(jì)算匯總后經(jīng)人事經(jīng)理審核，報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理批準(zhǔn)后采用銀行轉(zhuǎn)賬的方式發(fā)放工資。在髙科技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于員工的技能，這些企業(yè)可能設(shè)計(jì)出一套復(fù)雜的補(bǔ)償方案雇用和留住最好的員工，以保持具備良好的持續(xù)經(jīng)營能力。每月對(duì)存貨庫齡進(jìn)行分析，對(duì)庫齡長的貨物作出妥善處理。生產(chǎn)部根據(jù)制定的銷售、生產(chǎn)滾動(dòng)計(jì)劃第一個(gè)月的數(shù)據(jù)，以及各產(chǎn)品的中間站庫存情況，安排分工序的日生產(chǎn)計(jì)劃，每個(gè)工序按此計(jì)劃安排每日生產(chǎn)。期末庫存價(jià)值的高估虛增稅前凈利潤，若低估則相反。又保證了審批的有效性和及時(shí)性。每月根據(jù)信用部門的指令，挑選部分商業(yè)客戶并發(fā)出詢證函，有差異的對(duì)其應(yīng)收進(jìn)行調(diào)整，每月末進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。銷售與收款循環(huán)涉及的主要人員：營銷集團(tuán)分公司總經(jīng)理，物流經(jīng)理，合同審核員，信用經(jīng)理，發(fā)票開票員，銷售錄入，回款錄入，會(huì)計(jì)審核，核算項(xiàng)目經(jīng)理。從以上測試內(nèi)容結(jié)果看，該公司確實(shí)是在按章辦事，按秩行事，形成了良好的采購與付款工作層序。付款：預(yù)付款性質(zhì)的采購付款，根據(jù)預(yù)付款采購申請單由采購專員填寫物料采購預(yù)付款申請單，經(jīng)過財(cái)務(wù)付款審批流程，對(duì)供應(yīng)商付款；貨到付款性質(zhì)的采購付款，根據(jù)采購單、物料入庫單和發(fā)票，由采購專員填寫物料采購支付申請單，經(jīng)財(cái)務(wù)付款審批流程，對(duì)供應(yīng)商付款；預(yù)付款采購回票沖賬，根據(jù)普通采購單、物料入庫單和發(fā)票，由采購專員填寫物料采購支付申請單，付款方式為沖賬，經(jīng)財(cái)務(wù)審批流沖賬或?qū)?yīng)商補(bǔ)付貨款。 ：詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購與驗(yàn)收采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)分錄付款審批付款執(zhí)行圖42 采購與付款循環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：公司采購的原材料主要為復(fù)方丹參浸膏, 養(yǎng)血清腦醇提，養(yǎng)血清腦水提浸膏,白芍，柴胡浸膏,穿心蓮內(nèi)酯等，由計(jì)劃部根據(jù)銷售訂單和物料庫存情況下達(dá)物料采購計(jì)劃，采購部根據(jù)物料采購計(jì)劃進(jìn)行采購?；顒?dòng)與活動(dòng)之間在時(shí)間和空間上的轉(zhuǎn)移可以有較大的跨度。公司內(nèi)部控制流程能夠涵蓋各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前控制、事中控制、事后控制，并在決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)得到良好實(shí)施，為公司經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整提供了保障。只有內(nèi)控健全的企業(yè)，投資者才能保證其資金不會(huì)被挪用、擠占、貪污或私分，上市公司的合法權(quán)益才能得到保障。則實(shí)質(zhì)性測試的工作量應(yīng)當(dāng)增加。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同，注冊會(huì)計(jì)師有著職業(yè)的獨(dú)立性。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。最近幾年政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，聘請注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)界、投資者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)控工作做不好，企業(yè)經(jīng)營的績效必然受到影響，管理層的決策不能得到有效執(zhí)行，經(jīng)營行為的合法性得不到保證，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。符合性測試所反映的內(nèi)部控制質(zhì)量決定實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和程度。上市公司信息披露不及時(shí)、不充分，極大地?fù)p害了投資者特別是中小投資者利益。經(jīng)營范圍：滴丸劑、顆粒劑、硬膠囊劑、軟膠囊劑、片劑、丸劑的生產(chǎn)；汽車貨物運(yùn)輸；貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。（5）確保國家有關(guān)法律法規(guī)及公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。除了經(jīng)營用房產(chǎn)支出和人工費(fèi)用支出，一些經(jīng)常性交易發(fā)生的支出通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的控制活動(dòng)來預(yù)防或檢查、糾正錯(cuò)誤和舞弊，比如廣告促銷費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用和稅費(fèi)、電費(fèi)、通訊費(fèi)等其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用。固定資產(chǎn)采購： 請購部門根據(jù)本部門年度預(yù)算與實(shí)際需求提出申請，填寫《固定資產(chǎn)申購單》，若該項(xiàng)設(shè)備屬于預(yù)算外申購，則需撰寫請示報(bào)告說明理由，連同“申購單”一并上報(bào)請購部門部門主管、固定資產(chǎn)管理部門及按職務(wù)授權(quán)實(shí)施辦法規(guī)定的相關(guān)有權(quán)人員審核批準(zhǔn)；經(jīng)審批后由申請人連同月度計(jì)劃送至財(cái)務(wù)部門，由負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)查找財(cái)產(chǎn)清冊，是否有閑置資產(chǎn)可供調(diào)撥：若可調(diào)撥時(shí)，需經(jīng)調(diào)出、調(diào)入部門的認(rèn)可方可進(jìn)行。表三 與供應(yīng)商檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測試業(yè)務(wù)活動(dòng)測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2維護(hù)供應(yīng)商檔案供應(yīng)商名稱天津博科林藥品包裝技術(shù)有限公司天津市科隆制冷凈化設(shè)備工程公司檔案編號(hào)10022000163002200047最近一次與公司發(fā)生交易的時(shí)間是否已按照規(guī)定對(duì)供應(yīng)商檔案進(jìn)行維護(hù)（是/否）是是審計(jì)人員通過審計(jì)該公司的采購與付款循環(huán)，認(rèn)為該公司采購及付款的全過程融入相互牽制、相互制約的制度．建立了以防為主的監(jiān)控體系。企業(yè)的收入主要來自于出售商品、提供服務(wù)等，由于所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來源有所不同。銷售以銷售出庫單和發(fā)票作為銷售發(fā)貨記錄，送貨委托書做為實(shí)現(xiàn)銷售的記錄。表六 與核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測試業(yè)務(wù)活動(dòng)測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備顧客名稱長春市天使藥業(yè)有限公司安徽華文醫(yī)藥物流有限公司壞賬變更申請表編號(hào)（日期）HX20110223HX20111021是否與支持文件相符（是/否）是是是否經(jīng)過恰當(dāng)審批（是/否）是是是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款（是/否）是是與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從維護(hù)供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。存貨代表了不同企業(yè)的類型和交易或生產(chǎn)流程。生產(chǎn)計(jì)劃的制定與審批原材料申請領(lǐng)用和審批產(chǎn)品的生產(chǎn)和驗(yàn)收銷售、出庫和相關(guān)會(huì)計(jì)分錄等崗位相分離圖43 生產(chǎn)與存貨循環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：生產(chǎn)部和訂單部根據(jù)銷售計(jì)劃、結(jié)合生產(chǎn)能力和成品庫存情況，制定生產(chǎn)計(jì)劃，生產(chǎn)計(jì)劃分為年度生產(chǎn)計(jì)劃和滾動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃，滾動(dòng)計(jì)劃中第一個(gè)月作為執(zhí)行計(jì)劃，后兩個(gè)月是預(yù)測計(jì)劃。并根據(jù)消耗量、本月生產(chǎn)量計(jì)算物料單耗，高出或低于指標(biāo)的車間提供相應(yīng)解釋。表十一 與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測試業(yè)務(wù)活動(dòng)測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2生產(chǎn)成本歸集測試期間生產(chǎn)成本計(jì)算表中材料成本是否與當(dāng)月出庫量一致（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號(hào)（日期）轉(zhuǎn)167轉(zhuǎn)160轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當(dāng)審核（是/否）是是是否正確計(jì)入相關(guān)明細(xì)賬（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)測試期間銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號(hào)（日期）轉(zhuǎn)323轉(zhuǎn)300銷售數(shù)量是否與系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)一致（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當(dāng)審核（是/否）是是在進(jìn)行生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)控測試時(shí)我們發(fā)現(xiàn)該公司在半成品入庫及出庫方面并沒有相應(yīng)措施，這并不以為著該公司內(nèi)部控制存在問題，從公司簡介及相應(yīng)的介紹中我們可以看到因?yàn)樵摴臼乾F(xiàn)代中藥領(lǐng)先行業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備全自動(dòng)化處理，所經(jīng)營的產(chǎn)品均是包裝完全的最終產(chǎn)成品，從而沒有產(chǎn)生半成品的入庫及出庫的問題，對(duì)其他各個(gè)環(huán)節(jié)的測試中我們可以看到該公司在生產(chǎn)及存貨循環(huán)方面的控制效果良好，各流程之間緊湊，反映出的是一個(gè)藥企嚴(yán)格的生產(chǎn)控制環(huán)境和對(duì)人身安全高度負(fù)責(zé)的立場。三是企業(yè)在處理和保持員工記錄時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)程序的依賴程度，以及是否工薪工作外包給了服務(wù)商。工資支付: 每月工資發(fā)放清單經(jīng)總經(jīng)理審批后采用銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付，員工通過查詢個(gè)人賬戶和工資單了解發(fā)放工資的金額。但是，一些企業(yè)卻以此來調(diào)節(jié)利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績，該公司在用工方面可能產(chǎn)生了這方面的偏差，需要重點(diǎn)關(guān)注。有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序：對(duì)已借款嚴(yán)格按照公司的財(cái)務(wù)審批制度進(jìn)行，會(huì)計(jì)入賬后由出納人員進(jìn)行復(fù)核，主管會(huì)計(jì)進(jìn)行審核。投資：授權(quán)批準(zhǔn)（通常由董事會(huì)批準(zhǔn)）取得相關(guān)投資分配收益與日常借款有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從記錄借款授信，記錄借款這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這兩個(gè)角度出發(fā)。指從固定資產(chǎn)投入使用，經(jīng)過計(jì)提折舊形成折舊基金，到固定資產(chǎn)報(bào)廢、清理、重新購回新固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程。固定資產(chǎn)因損毀或陳舊已失去使用效能，應(yīng)予以報(bào)廢處理。在折舊與減值政策中能保證折舊率符合折舊政策，折舊計(jì)算準(zhǔn)確完整，同時(shí)能在各資產(chǎn)間合理分配。對(duì)于許多國有企業(yè)來說，按照業(yè)務(wù)職能進(jìn)行部門的分工是一種十分常見的模式．這種模式雖可便于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、銷售等方面的協(xié)調(diào)，但可能在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)極大缺陷?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1] 楊偉國．戰(zhàn)略入力資源審計(jì)．復(fù)旦大學(xué)出版社，2004.[2] 陳關(guān)亭，張少華．論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核．審計(jì)研究，2003.[3] 李明輝．淺談上市公司內(nèi)部控制報(bào)告．審計(jì)研究，2001.[4] 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