【文章內(nèi)容簡介】 對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據(jù)的，審計組成員應(yīng)當(dāng)實施追加或者替代的審計步驟和方法，仍難以取得充分審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)由審計組組長確認(rèn)，并在審計日記中予以記錄和審計報告中予以反映。 第三十二條 審計人員取得審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。 第三十三條 取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章，不須分別在每張審計證據(jù)簽名、蓋章。匯總審計證據(jù)是附屬證據(jù)，主要是為了方便證據(jù)提供者，審計人員不能以此代替直接證據(jù)。匯總審計證據(jù)應(yīng)按審計事項匯總，一個事項編制一份匯總憑證，不得數(shù)個事項編制一份。 審計人員應(yīng)當(dāng)對取得的審計證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據(jù)與審計事項相關(guān)程度排序；對審計證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對審計證據(jù)進(jìn)行匯總和分析，確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論。 第三十四條 經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計證據(jù)，附在相應(yīng)的審計工作底稿之后；必要時，可以附在相應(yīng)的審計日記之后。 不能附在審計工作底稿或者審計日記之后的實物證據(jù)、視聽資料和電子數(shù)據(jù)資料等，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第三十條的規(guī)定編制書面材料，附在相應(yīng)的審計工作底稿或者審計日記之后。 第三十五條 審計組組長應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)工作，審核審計證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員進(jìn)一步取證。 第三十六條 審計組成員應(yīng)當(dāng)對其收集的審計證據(jù)嚴(yán)重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。 審計組組長應(yīng)當(dāng)對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。第四章 審計日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制 第三十七條 審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。第三十八條 審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中逐日編寫審計日記。遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫的，應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記?，F(xiàn)場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計現(xiàn)場當(dāng)日起續(xù)寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計的原因。在審計現(xiàn)場從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計日記。第三十九條 審計日記的要素包括： （一）審計項目名稱； （二）審計人員姓名； （三）審計分工或工作分工； （四）日記記錄日期； （五）審計工作具體內(nèi)容，可以包括：審計工作或?qū)徲嬍马椀拿Q、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計測試情況、審計組研究情況、其他需要記錄的情況等； （六）檢查人員簽名； （七）頁次。 第四十條 審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。 審計日記應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡明扼要。第四十一條 審計人員同時承擔(dān)多個審計事項，應(yīng)當(dāng)在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔(dān)同一審計事項，應(yīng)當(dāng)在各自的審計日記中分別記載。第四十二條 審計組組長或者其委托的主審人員，應(yīng)當(dāng)及時督促檢查審計人員編寫審計日記。 審計組組長或其委托的主審人員必要時可以對審計組成員的審計日記進(jìn)行檢查。審計組組長的審計日記由業(yè)務(wù)科分管負(fù)責(zé)人檢查（審計組組長由部門分管負(fù)責(zé)人以上行政職務(wù)的人員擔(dān)任時除外）。第四十三條 下列審計事項審計組成員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿：（一）被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，對審計結(jié)論有重要影響的審計事項是指審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)等；（二）需要進(jìn)行審計評價的事項； （三）區(qū)政府、上級審計機(jī)關(guān)交辦的事項；（四）已確定需進(jìn)一步查證的群眾舉報事項。其他事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果。第四十四條 審計工作底稿的要素包括： （一）被審計單位名稱，即接受審計的單位或者項目的名稱； （二）審計事項，即審計實施方案確定的審計事項； （三）會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期；（四）審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；（五）審計結(jié)論或者審計查出問題摘要、查證過程及其依據(jù)，即簡要描述審計結(jié)論或者審計查出問題性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容，簡要描述查證過程以及相關(guān)依據(jù)； （六）復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計組組長或者其委托的主審人員對審計工作底稿的復(fù)核意見及實施復(fù)核的日期；（七）附件，即審計工作底稿所附的審計證據(jù)及相關(guān)資料。 第四十五條 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計證據(jù)。 審計證據(jù)對應(yīng)多個審計工作底稿時，應(yīng)當(dāng)將審計證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。 第四十六條 審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)注明該底稿與相關(guān)審計日記的對應(yīng)關(guān)系。 第四十七條 審計組組長或者其委托的主審人員對審計工作底稿的下列事項進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見：（一）審計實施方案確定的審計事項是否實施審計，本辦法第四十三條所列示的審計事項是否都編寫了審計工作底稿；（二）審計實施方案確定的具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；（三）事實是否清楚； （四）審計證據(jù)是否充分； （五）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確； （六）審計結(jié)論是否恰當(dāng)； （七）其他有關(guān)重要事項。 第四十八條 對審計日記和審計工作底稿中存在的問題，審計組組長應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員及時糾正。 第四十九條 審計組成員應(yīng)當(dāng)對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負(fù)責(zé)；對未執(zhí)行審計實施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴(yán)重失實的承擔(dān)責(zé)任。 審計組組長對復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對未能發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中嚴(yán)重失實的行為承擔(dān)責(zé)任。 第五章 審計報告的質(zhì)量控制第五十條 審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后發(fā)表審計意見的書面文書。編制審計報告時應(yīng)運用分析性復(fù)核的方法。 第五十一條 審計報告包括下列基本要素： （一）標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計報告”；