【文章內(nèi)容簡介】 對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法難以實(shí)施或者實(shí)施后難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加或者替代的審計(jì)步驟和方法，仍難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長確認(rèn)，并在審計(jì)日記中予以記錄和審計(jì)報(bào)告中予以反映。 第三十二條 審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。 第三十三條 取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計(jì)證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章，不須分別在每張審計(jì)證據(jù)簽名、蓋章。匯總審計(jì)證據(jù)是附屬證據(jù)，主要是為了方便證據(jù)提供者，審計(jì)人員不能以此代替直接證據(jù)。匯總審計(jì)證據(jù)應(yīng)按審計(jì)事項(xiàng)匯總，一個(gè)事項(xiàng)編制一份匯總憑證，不得數(shù)個(gè)事項(xiàng)編制一份。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納。按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總和分析，確定審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。 第三十四條 經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計(jì)證據(jù)，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿之后；必要時(shí)，可以附在相應(yīng)的審計(jì)日記之后。 不能附在審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后的實(shí)物證據(jù)、視聽資料和電子數(shù)據(jù)資料等，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第三十條的規(guī)定編制書面材料，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后。 第三十五條 審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作，審核審計(jì)證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。 第三十六條 審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。 審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。第四章 審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制 第三十七條 審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄。第三十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過程中逐日編寫審計(jì)日記。遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫的，應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記?，F(xiàn)場審計(jì)期間，審計(jì)人員臨時(shí)從事其他工作或者請(qǐng)假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計(jì)現(xiàn)場當(dāng)日起續(xù)寫審計(jì)日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計(jì)的原因。在審計(jì)現(xiàn)場從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計(jì)日記。第三十九條 審計(jì)日記的要素包括： （一）審計(jì)項(xiàng)目名稱； （二）審計(jì)人員姓名； （三）審計(jì)分工或工作分工； （四）日記記錄日期； （五）審計(jì)工作具體內(nèi)容，可以包括：審計(jì)工作或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計(jì)測試情況、審計(jì)組研究情況、其他需要記錄的情況等； （六）檢查人員簽名； （七）頁次。 第四十條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。 審計(jì)日記應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡明扼要。第四十一條 審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。第四十二條 審計(jì)組組長或者其委托的主審人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促檢查審計(jì)人員編寫審計(jì)日記。 審計(jì)組組長或其委托的主審人員必要時(shí)可以對(duì)審計(jì)組成員的審計(jì)日記進(jìn)行檢查。審計(jì)組組長的審計(jì)日記由業(yè)務(wù)科分管負(fù)責(zé)人檢查（審計(jì)組組長由部門分管負(fù)責(zé)人以上行政職務(wù)的人員擔(dān)任時(shí)除外）。第四十三條 下列審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿：（一）被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)是指審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)等；（二）需要進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)； （三）區(qū)政府、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的事項(xiàng)；（四）已確定需進(jìn)一步查證的群眾舉報(bào)事項(xiàng)。其他事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果。第四十四條 審計(jì)工作底稿的要素包括： （一）被審計(jì)單位名稱，即接受審計(jì)的單位或者項(xiàng)目的名稱； （二）審計(jì)事項(xiàng)，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)； （三）會(huì)計(jì)期間或者截止日期，即審計(jì)事項(xiàng)所屬會(huì)計(jì)期間或者截止日期；（四）審計(jì)人員及編制日期，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日期；（五）審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要、查證過程及其依據(jù)，即簡要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，簡要描述查證過程以及相關(guān)依據(jù)； （六）復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計(jì)組組長或者其委托的主審人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見及實(shí)施復(fù)核的日期；（七）附件，即審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料。 第四十五條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計(jì)證據(jù)。 審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿上予以注明。 第四十六條 審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)注明該底稿與相關(guān)審計(jì)日記的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 第四十七條 審計(jì)組組長或者其委托的主審人員對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見：（一）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)，本辦法第四十三條所列示的審計(jì)事項(xiàng)是否都編寫了審計(jì)工作底稿；（二）審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；（三）事實(shí)是否清楚； （四）審計(jì)證據(jù)是否充分； （五）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確； （六）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)； （七）其他有關(guān)重要事項(xiàng)。 第四十八條 對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿中存在的問題，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)糾正。 第四十九條 審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。 審計(jì)組組長對(duì)復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任。 第五章 審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制第五十條 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見的書面文書。編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。 第五十一條 審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素： （一）標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計(jì)報(bào)告”；