【文章內容簡介】 ............................................................................. 93 . 可轉換債券 ..................................................................................................................... 93 . 債券發(fā)行 ............................................................................................................... 93 . 計提利息 ............................................................................................................... 93 . 可轉換債券轉換 .................................................................................................... 94 . 贖回 ...................................................................................................................... 94 . 融資 ............................................................................................................................... 94 . 融資性質購買業(yè)務 ................................................................................................. 94 . 融資租賃 ............................................................................................................... 95 4. 第四章特殊業(yè)務 ..................................................................................................................... 96 . 非貨幣性資產交換 .......................................................................................................... 96 . 公允價值計量的會計處理 ...................................................................................... 97 . 賬面價值計量的會計處理 .................................................................................... 100 . 債務重組 ...................................................................................................................... 102 . 債務人的債務重組 ............................................................................................... 102 . 債權人的債務重組 ............................................................................................... 106 前言 本手冊 根據發(fā)生 的經濟 業(yè)務的性質 進行分類 ， 將業(yè)務性質分為經營活動，籌資活動和投資活動以及 特殊業(yè)務 等四類 。 由于企業(yè)的經濟業(yè)務以經營活動為主，因此手冊又將 經營活動 相關的 經濟業(yè)務按照生產環(huán)節(jié)進行分類整理，以方便不同崗位會計查詢、學習。 集團產品生產主要集中在焦化和煤化工兩大方面。煤化工 又分為焦油、苯加氫、甲醇、二甲醚四個方面。附錄中各生產線的簡單生產流程和成本分配流程 ，有助于對前面業(yè)務處理的理解。 第一章 經營活動 結算 . 采購 材料采購 是指為了滿足企業(yè)在生產過程中耗用原 材料、 其他物品 等 的需要進行采購 ， 包括生產所需的主要材料、輔助材料 、備品備件、低值易耗品、包裝物、周轉材料 等。 材料 采購 為過渡性科目，歸集材料采購過程中的支出，材料入庫后全部轉入原材料。 根據材料的使用用途 可以分為經營類、非經營類兩大類 。 非經營類材料采購主要指為構建固定資產的目的發(fā)生的采購 ，由于工程物資和原材料相互使用 情況比較頻繁，故增值稅進項稅額在采購時 正常抵扣 ，在做為工程物資領用再做進項稅額轉出 。經營類為 生產經營進行的采購 。兩種 采購 在 采購 階段流程完全相同，下面介紹材料采購的會計處理。 . 普通的外部采購 借： 材料采購 — 經營 （或非經營） 應交稅費 — 應交增值稅 — 進項稅額 貸： 應付賬款 — 經營性 （或非經營） . 銷貨單位為 集團內部關聯(lián) 單位 ： 借： 材料采購 — 經營 （或非經營） 應交稅費 — 應交增值稅 — 進項稅額 貸： 內部往來 — 應 付賬款 . 銷貨單位為 小規(guī)?；蛘呱虡I(yè)企業(yè)等不能提供增值稅專業(yè)發(fā)票的企業(yè) 借： 材料采購 — 經營 （或非經營） 貸： 應付賬款 — 經營性 （或非經營） . 融資購入原材料 購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的，應按購買價款的現(xiàn)值金額，確定材料采購成本。 借： 材料采購 — 經營（或非經營） （現(xiàn)值） 應交稅費 — 應交增值稅 — 進項稅額 未確認融資費用 貸：長期應付款 . 采購結算 材料采購的資金結算，即根據合同規(guī)定的時間及付款形式的要求支付材料采購的價款，支付的形式根據雙方的協(xié)定包括：銀行現(xiàn)匯、應付票 據以及其他資產進行交換等形式。 . 銀行現(xiàn)匯形式支付 借： 應付賬款 — 經營性 （或非經營） 、 內部往來 — 應付賬款 貸： 銀行存款 . 現(xiàn)金支付零星材料款 借： 應付賬款 — 經營性 （或非經營） 、 內部往來 — 應付賬款 貸： 現(xiàn)金 — 人民幣（外幣支付的，貸記對應的科目） . 銀行 承兌匯票等 其他 形式支付 借： 應付賬款 — 經營性 （或非經營） 、 內部往來 — 應付賬款 貸： 應收票據 — 銀行承兌 背書轉讓 等 . 債務重組形式償還 債務重組 詳細會計處理 請參照本手冊 。 . 經營性原材料 入庫 經營性原材料主要包括主要材料、輔助材料、備品備件以及低值易耗品及包裝物四項。 . 已結算材料入庫 按照上述原材料的歸屬將物資采購科目下核算的各種材料按照所屬類別分別歸屬到原材料科目下不同的明細科目。 借： 原材料 、 庫存商品 — 外購商品 貸： 材料采購 — 經營 . 未結算暫估入庫 對于實際已經收到材料，但是未進行結算的情況，月末應該暫估入庫。暫估入庫以 合同規(guī)定的采購價格、運輸費用及其他各項雜費確定。暫估入庫暫估的應付賬款不包含增值稅的價款，但是需要特別注意的是應付賬款應該包含應歸屬于該批材料的料款、運費、各項雜費的總和，如果其中有部分單據未到未結算的整批材料應該暫估入庫。 1. 暫估入庫時 借： 原 材料 、庫存商品 — 外購商品 貸：應付賬款 — 暫估應付款 — 經營性 2. 結算時將暫估紅字沖回 借： 原材料、庫存商品 — 外購商品 （貿易性質）（紅字） 貸：應付賬款 — 暫估應付款 — 經營性（紅字） . 原材料盤盈 1. 期末盤存原材料盤盈，在查明原因前計入“待處理財產損溢”。 借：原材料 貸： 待處理財產損溢 — 待處理流動資產 損溢 2. 查明原因后，計入當期損益。 借： 待處理財產損溢 — 待處理流動資產 損溢 管理費用（紅字） . 原材料盤虧 1. 期末盤存原材料 盤虧 ，在查明原因前計入“待處理財產損溢”。 借： 待處理財產損溢 — 待處理流動資產 損溢 貸： 原材料 應交 稅費 — 應交增值稅 — 進項稅額轉出 2. 查明原因后， 扣除應收責任人或保險公司賠款后， 因管理不善等原因造成， 計入當期損益。 如果是屬于非常凈損失，計入營業(yè)外支出。 借： 管理費用 、 營業(yè)外支出 其他應收款 貸： 待處理財產損溢 — 待處理流動資產 損溢 . 非貨幣性資產交換換入原材料 非貨幣性資產交換詳細會計處理請參照本手冊 。 . 非經營材料采購轉入工程物資 工程物資包括 專用材料、專用設備、工器具及其他工程材料四類 。 1. 專用材料的主要核算內容主要包括： 工程建設用鋼材、電纜、耐火磚、保溫磚、爐門、石子、水泥、閥門管件等。 2. 專用設備的主 要核算內容主要包括： 采購需安裝的設備。 3. 工器具的主要核算內容主要包括： 建設用爬梯、吊具、設備安裝專用工具等。 4. 其他工程材料的主要核算內容主要包括： 除以上三類之外的所有工程物資。 工程物資入庫的會計處理： 借： 工程物資 貸： 材料采購 — 非經營 . 提取跌價準備 提取跌價準備是指 由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使 存貨成本 不可以收回的部分 計提 存貨跌價損失。 借 ： 資產減值損失 — 存貨跌價 貸： 存貨跌價準備 商品跌價準備的轉回 ， 當當期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于 “存貨跌價準備 ”科目原有余額時 ，應該轉回部分原計提的跌價準備。 借： 存貨跌價準備 （ 紅字） 貸：資產減值損失 （紅字） 原 材料 采取月末一次加權平均法計價。 . 用于基本生產活動 借： 生產成本 — 基本生產成本 貸： 原材料 . 用于車間消耗 借： 制造費用 貸： 原材料 . 用于在建工程 借： 在建工程 貸： 原材料 — 主要材料 應交稅費 — 應交增值稅 — 進項稅額轉出 （ 根據在建工程決定是否轉出 ） . 用于公司日常消耗等非 生產 用途 借： 管 理費用 、 銷售費用 、應付職工薪酬 — 應付職工福利 等 貸：原材料 應交稅費 — 應交增值稅 — 進項稅額轉出 、 分配 及 產品入庫 . 成本 、費用 歸集 . 生產成本 一、 基本生產成本 核算內容主要包括主要材料、 輔助材料、動力費、動力助劑攤銷、動力電、生產耗水、直接人工、結轉制造費用 。該科目應按照不同車間、部門設置明細賬。月末根據按照成本分配原則在各產成品之間分配。 1. 原材料 本科目主要核算企業(yè)生產耗費的主要原材料，核算種類根據生產線不同也有所區(qū)別，附錄中生產流程介紹中表明了主材的類型，可供參考。 借： 生產成本 — 基本生產成本 — 原材料 貸： 原材料 2. 輔助材料 本科目核算企業(yè)生產耗費的除主要原材料以外的其他原材料。 借： 生產成本 — 基本生產成本 — 輔助材料 貸： 原材料 3. 動力費 此科目主要 核算企業(yè)生產過程中，直接歸屬于產品生產的 直接 動力費用 。 借： 生產成本 — 基本生產成本 — 動力費 貸： 應付賬款 — 經營性等 4. 動力助劑攤銷 此科目主要主要 核算產品生產過程中動力助劑費用。 借： 生產成本 — 基本生產成本 — 動力助劑攤銷 貸： 應付賬款 — 經營性等 5. 動力電 此科目主要主要 核算 直接用于生產耗費的電費， 在分配支付的電費時將歸屬于直接用于產品生產的 電費用直接分配到此科目。 1) 電費成本分攤 借： 生產成本 — 基本生產成本 — 動力電 應交稅金 — 應交增值稅 — 進項稅額 貸： 應付賬款 — 經營性 — 水、電費 2) 月末預提電費 借： 生產成本 — 基本生產成本 — 動力電 貸：其他應付款 — 應付、暫收供應商款 3) 下月結算時沖銷預提電費 借： 其他應付款 — 應付、暫收供應商款 應交稅金 — 應交增值稅 — 進項稅額 貸： 應付賬款 — 經營性 — 水、電費 4) 支付電費 借： 應付賬款 — 經營性 — 水、電費 貸： 銀行存款 6. 生產耗水 此科目主要主要 核算支付的直接用于企業(yè)生產的