【文章內(nèi)容簡介】 1） 經(jīng)過井下生產(chǎn)或露天開采各個生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的原煤。（2） 將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經(jīng)過篩選形成的各種選煤。（3） 將原選煤送人洗煤廠經(jīng)過深加工精洗形成的各種洗煤。（4） 煤炭企業(yè)銷售的煤炭產(chǎn)品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售對象。原煤送人洗煤廠、選煤送人洗煤廠均視同正式銷售處理。二、庫存商品明細賬戶的核算為了詳細地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進行明細分類核算。煤炭企業(yè)的庫存商品一般應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情況下，庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)品的實際成本。 庫存商品的明細分類核算，可以采用倉庫和財務(wù)部門分別設(shè)置明細賬戶的辦法進行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量明細賬，由倉庫保管人員根據(jù)庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數(shù)量；財務(wù)部門按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量金額式明細賬，于月終根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗收數(shù)量和實際成本，根據(jù)銷售發(fā)出庫存商品成本的轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證，登記本月發(fā)出數(shù)量和實際成本。 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。1．為了完成產(chǎn)成品核算的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)以下要求：（1）必須加強對產(chǎn)品的管理，嚴格執(zhí)行產(chǎn)品的驗收、入庫，發(fā)出和保管的責(zé)任制度。（2）防止產(chǎn)品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用效果。（3）組織好產(chǎn)成品明細分類核算和總分類核算，并按期進行實物盤點，做到賬實相符，賬賬相符。2．庫存商品的賬務(wù)處理（1）煤類產(chǎn)品根據(jù)當(dāng)月實際產(chǎn)量和總成本作入庫處理借：庫存商品——按品種 貸：生產(chǎn)成本（2）根據(jù)規(guī)定的銷售生產(chǎn)成本計算方法，按實際銷售數(shù)量計算產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（按品種）貸：庫存商品——按品種（3）產(chǎn)成品因保管不善及自然災(zāi)害造成的損失，根據(jù)產(chǎn)成品盤虧報告表作賬務(wù)處理報批前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品——按品種批準后：根據(jù)不同情況分別處理。借：營業(yè)外支出（非常損失）管理費用（盤虧的）其他應(yīng)收款——X X（或保險公司）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（4）庫存商品經(jīng)盤點發(fā)生盤盈時，作賬務(wù)處理借：庫存商品——按品種貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用三、煤炭庫存商品的保管及盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風(fēng)險高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風(fēng)、大雨等）容易流失。1．煤炭庫存商品保管的要求：（1） 煤場存煤應(yīng)按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對燃用高揮發(fā)份的褐煤應(yīng)撒均壓實、定期測溫、防止高揮發(fā)份煤種長期存儲造成熱值損失以及自燃。（2） 完善煤場的儲存措施，完善煤場消防、噴淋設(shè)備。（3） 加強煤場保安巡邏，加強廠區(qū)治安管理。2． 煤炭庫存商品的盤點：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術(shù)推算法盤點，先通過幾何測量計算確定體積，在抽樣的基礎(chǔ)上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結(jié)存數(shù)量。 煤炭庫存商品盤點的注意事項：（1） 應(yīng)做到按月盤點。盤煤時，應(yīng)按要求進行煤堆盡量規(guī)則的整形。（2） 制定適宜的盤點標(biāo)準和執(zhí)行程序，明確參加盤點人員和責(zé)任部門，嚴格固定盤煤時間， 煤場盤點應(yīng)做到有序組織，合理分工。（3） 不斷完善盤煤手段，盤點記錄要規(guī)范齊全，參加盤點人員要簽字。（4） 盤點測量時，應(yīng)依據(jù)標(biāo)準計量工具核實所使用的軟尺的精準度、丈量過程中軟尺的松緊度、軟尺與實物接觸點的合理性，并在每次變換丈量場所和輪換丈量人員時重新核實。（5） 注意抽樣的代表性和隨機性，準確選用煤炭庫存商品的密度。庫存煤密度會隨存儲時間而變化，應(yīng)及時做測定，不可靠經(jīng)驗估計。（6） 煤場出現(xiàn)不正常虧盈時，應(yīng)及時分析，查找原因。第三章 固定資產(chǎn)和在建工程的核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述和分類一、概述由于煤炭工業(yè)生產(chǎn)是地下作業(yè)，沒有固定的生產(chǎn)車間，采掘工作面隨著煤（巖）層的開鑿而不斷移動。因此，有一部分固定資產(chǎn)流動性大，更換也頻繁，加上煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡相同，所以劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的標(biāo)準也不同于其他工業(yè)企業(yè)。凡屬于煤炭企業(yè)專用的下列12種小型設(shè)備，即：、10kW以下變壓器、200A以下的低壓防爆開關(guān)、水泵（除目錄規(guī)定者外）、局部通風(fēng)機、自救器、綜合保護器、瓦斯檢定器、礦車（包括平板車、坑木臺車）、風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng)鎬及礦燈等，由于使用年限較短，數(shù)量多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過規(guī)定的標(biāo)準，使用年限超過一年，也不作為固定資產(chǎn)。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的分類煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，用途和使用情況也有差異。為了加強固定資產(chǎn)的管理，正確組織固定資產(chǎn)的核算，必須對固定資產(chǎn)進行科學(xué)、合理的分類。煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定可分為七大類。 （一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)過程服務(wù)的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備、工具儀器及生產(chǎn)管理用具。按其在生產(chǎn)中所起的作用又可分為以下7類：1．房屋 房屋指生產(chǎn)部門和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備，包括：（1） 地面各生產(chǎn)車間所使用的房屋，如絞車房、機修車間、鍋爐房等。（2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。（3） 同房屋不可分割的各種附屬設(shè)施，如梯子、升降機、曬臺、室內(nèi)上下水道、照明、取暖、衛(wèi)生及通風(fēng)、通訊管線等。2．建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠區(qū)路面等，包括：（1） 礦井建筑，如主、副、風(fēng)井井筒，井下暗井、井底車場、絞車道、人行道、井下修理間等。（2） 露天建筑，如露天礦、露天排水溝等。 （3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。（4） 運輸建筑，如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設(shè)備、橋梁、涵洞等。（5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、過濾池等。（6） 發(fā)電建筑，如發(fā)電廠房、冷水塔、配電架等。（7） 窯業(yè)建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。（8） 雜項建筑，儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項建筑等。3．動力設(shè)備動力設(shè)備指用以生產(chǎn)電力、熱力、風(fēng)力或其他動力的各種設(shè)備，如蒸汽鍋爐、發(fā)動機、水泵、整流器、渦輪機、空壓機、電動機等。電動機可按企業(yè)具體情況分類，如作為主要機器設(shè)備上的附屬設(shè)備，就不用單獨分類。動力設(shè)備包括：（1） 電力設(shè)備，如發(fā)電機、200A及以上低壓力防爆開關(guān)、10kVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關(guān)柜及高壓防爆開關(guān)、各種整流器、配電盤以及同動力設(shè)備不可分割的附屬設(shè)備。（2） 風(fēng)力設(shè)備，如空氣壓縮機等。（3） 內(nèi)燃設(shè)備，如柴油機、汽油機等。 （4） 汽力設(shè)備，如鍋爐等。4．傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、動力、流體和氣體的各種設(shè)備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。包括：（1） 管路，如井上的汽、風(fēng)、水管，井下的風(fēng)、水管路，鉆探管及煤氣管等。（2） 線路，如地面輸電、照明、電話及信號等線路。5．生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備指為生產(chǎn)直接服務(wù)的各種機器和設(shè)備，包括：（1） 采掘設(shè)備、采掘機械，如聯(lián)合采煤機、聯(lián)合掘進機、電鏟、汽鏟、挖掘機、裝煤機及推土機等。（2） 提運設(shè)備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機等。（3） 排水設(shè)備。（4） 通風(fēng)設(shè)備，如扇風(fēng)機、鼓風(fēng)機及熱風(fēng)機等。（5） 洗選設(shè)備，如洗煤機、給煤機、滾軸篩、振動篩及破碎機等。（6） 鉆探設(shè)備、鉆探機械，包括各種鉆機。（7） 其他設(shè)備，凡不屬于以上設(shè)備的其他設(shè)備。6．運輸設(shè)備運輸設(shè)備指載人、運貨和銷售產(chǎn)品用的各種運輸工具，包括鐵路運輸?shù)蔫F路機車車輛、汽車運輸?shù)目ㄜ?、水上運輸?shù)妮喆⑵渌\輸?shù)男∞I車等。7．工具、儀器及管理用具工具、儀器及管理用具指具有獨立用途的用于安全檢驗、地質(zhì)測量、實驗和瓦斯測量用的各種儀器和用具，包括：（1） 試驗化驗儀器，如自動記錄器、顯微鏡、高溫爐等。（2） 測重機械，如地中衡等。（3） 地質(zhì)測繪儀器，如測繪儀等。（4） 通訊設(shè)備，如電話交換機等。（5） 管理用具，如保險柜、照相機、電子計算機、復(fù)印機及其他管理用具。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室、招待所、醫(yī)療室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。（三）租出固定資產(chǎn)（四）未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)指尚未使用或待安裝的固定資產(chǎn)，進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，以及目前停用今后還需使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和大修理等原因而停用的固定資產(chǎn)，以及在生產(chǎn)部門內(nèi)替換使用的機器設(shè)備，都應(yīng)作為在用固定資產(chǎn)。存放在倉庫的尚未領(lǐng)出使用的機器設(shè)備，應(yīng)作為專項物資核算，不能列作未使用固定資產(chǎn)。（五）不需用固定資產(chǎn)（六）融資租入固定資產(chǎn)（七）土地按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)增加的憑證和手續(xù)：（1） 由基本建設(shè)撥款、基建借款完成移交給生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，要根據(jù)建設(shè)單位編制的工程竣工決算，工程、設(shè)備竣工驗收交接證書，基本建設(shè)交付使用財產(chǎn)明細表，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。（2） 由維簡費等自有資金單獨或合并投資以及專用借款、專用撥款購建完成交付使用的固定資產(chǎn)，如屬于外單位承包的工程，其驗收、交接、入賬手續(xù)與上述由基本建設(shè)撥款、基建借款完成的竣工驗收手續(xù)相同；如屬于企業(yè)自營的建筑安裝工程及設(shè)備購置，在建成或購入后，根據(jù)基建財務(wù)劃分等有關(guān)費用開支的規(guī)定，編制工程竣工決算及工程、設(shè)備驗收交接證書，經(jīng)雙方簽證后，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。 二、固定資產(chǎn)的總分類核算1．用維簡費等自有資金購建完成的固定資產(chǎn)： 借：在建工程 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款工程完工形成資產(chǎn)的，將增加的固定資產(chǎn)登記入賬：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時： 借：其他應(yīng)付款——維簡費 貸：累計折舊2．用安全費用購建完成的固定資產(chǎn)：借：在建工程貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 工程完工形成資產(chǎn)的，將增加的固定資產(chǎn)登記入賬：借：固定資產(chǎn)