【文章內(nèi)容簡介】 行制作，將可以給過程責(zé)任人、經(jīng)理及整個公司帶來益處。采用更嚴格的技術(shù)手段，集中分析測定最為重要的稅務(wù)風(fēng)險；為制定稅務(wù)風(fēng)險策略提供著眼點；通過稅務(wù)風(fēng)險管理來調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)過程；提供更多的機會，以便分享稅務(wù)風(fēng)險管理的成功經(jīng)驗；提供一個包括整個企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險的綜合模型。稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于公司經(jīng)營活動的各個部門，因此稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責(zé)任人來識別、量化并管理風(fēng)險。過程責(zé)任人需要一個風(fēng)險管理框架，以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險管理過程的框架是公司稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)與前提。圖1列明了一個有效稅務(wù)風(fēng)險管理過程的基本構(gòu)成要素。通過切實有效的措施，下述稅務(wù)風(fēng)險管理過程圖可以實現(xiàn)兩個目標(biāo)：第一，為指定過程和風(fēng)險責(zé)任人、確定稅務(wù)風(fēng)險管理的實質(zhì)基本內(nèi)容提供了一個有用的框架；第二，為形成和提升綜合風(fēng)險管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。評估稅務(wù)風(fēng)險的基本過程識別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險以確保公司商務(wù)模式的成功。例如，存在于公司正常運作內(nèi)的風(fēng)險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務(wù)風(fēng)險是什么？哪些稅務(wù)風(fēng)險能夠改變公司商務(wù)模式的基本驅(qū)動要素？哪些稅務(wù)風(fēng)險能夠改變公司高級管理人員的日程，迫使其關(guān)注這些風(fēng)險所帶來的損害？分析稅務(wù)風(fēng)險為什么會出現(xiàn)？如何出現(xiàn)？來自于何處？無論稅務(wù)風(fēng)險存在于一個企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中，稅務(wù)風(fēng)險評估做的越嚴格，那么公司就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險評估的步驟識別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價值，我們的業(yè)務(wù)模式工作很有效嗎？我們正致力于實現(xiàn)什么目標(biāo)？我們能做的更好、更快更節(jié)省成本嗎？如果不是，那么會發(fā)生什么狀況？有錯誤發(fā)生嗎？如果有，我們怎樣知曉？我們所面臨的稅務(wù)風(fēng)險之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險？分析是否存在受外因驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險？如果有，是那些？測定我們的稅務(wù)風(fēng)險已存在多久了？其對于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽，及其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的影響是什么？導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性有多大？稅務(wù)風(fēng)險評估關(guān)鍵點風(fēng)險識別使用預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來評估稅務(wù)風(fēng)險，并依據(jù)公司高層業(yè)已認定的關(guān)鍵性風(fēng)險框架來進行稅務(wù)風(fēng)險識別和稅務(wù)風(fēng)險排序是十分有效的工具。一旦風(fēng)險被識別后，就可以依據(jù)其嚴重性和發(fā)生的可能性來繪制出風(fēng)險控制圖。嚴重性公司管理者將根據(jù)其能理解和接受的標(biāo)準(zhǔn)來確定稅務(wù)風(fēng)險對于其業(yè)務(wù)的重要性。例如，每一個已明確的稅務(wù)風(fēng)險的潛在財務(wù)影響是什么？對實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和成功實施關(guān)鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在成本是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽或品牌？是否會減少用于研究開發(fā)方面的投資？是否會減少計劃中應(yīng)取得的經(jīng)濟收益或通過過程的改進而取得的經(jīng)濟收益？時間無論評定嚴重性的標(biāo)準(zhǔn)是什么，時間因素是必須明確的另一個重要因素。例如對于任何稅務(wù)風(fēng)險，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視?？赡苄栽u估可能性時，要考慮評估本身的質(zhì)量。稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性有多大？假如不采用統(tǒng)計手段分析，那么你必須知道所選定的可能性是否合理？在可能的情況下應(yīng)進行重要性排序。通過對部門、過程、關(guān)鍵性業(yè)績指標(biāo)或主要風(fēng)險類別來制定風(fēng)險控制圖。制作稅務(wù)風(fēng)險圖，特別是使用共同稅務(wù)風(fēng)險語言來進行制作，將可以給過程責(zé)任人、經(jīng)理及整個公司帶來益處。采用更嚴格的技術(shù)手段，集中分析測定最為重要的稅務(wù)風(fēng)險；為制定稅務(wù)風(fēng)險策略提供著眼點；通過稅務(wù)風(fēng)險管理來調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)過程；提供更多的機會，以便分享稅務(wù)風(fēng)險管理的成功經(jīng)驗；提供一個包括整個企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險的綜合模型。全面評價公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險種類、程度與范圍，并在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上得出解決、降低或改善稅務(wù)風(fēng)險的基本方案。稅務(wù)審閱的工作步驟（1）進行初步溝通，確定稅務(wù)審閱重點并達成初步合作意向；（2）合作雙方簽署稅務(wù)審閱業(yè)務(wù)約定書；（3）專業(yè)顧問公司組建稅務(wù)審閱專業(yè)服務(wù)小組；（4）對開展稅務(wù)審閱的單位進行實地調(diào)研；（5）與開展稅務(wù)審閱的單位主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門就特定問題進行溝通（6）進行案頭分析與文案整理工作；（7）提交稅務(wù)審閱報告。稅務(wù)審閱實施流程為保證順利實施專業(yè)服務(wù)與提交服務(wù)成果，稅務(wù)審閱工作的實施將分別按照下列程序進行（下述工作時間將根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和客戶要求在實際操作時進行適當(dāng)調(diào)整）：利用資料審閱初步調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：了解公司稅務(wù)管理思路，以確定稅務(wù)審閱改善的方向；通過訪談、調(diào)查問卷等方式同公司管理層溝通，以了解公司的稅務(wù)作模式與政策：與公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負責(zé)人員面談，理解目前公司稅務(wù)管理架構(gòu)、職責(zé)分工與各稅務(wù)申報與管理操作模塊的特點與潛在問題。（２）案頭分析工作及其工作內(nèi)容：評估當(dāng)前公司稅務(wù)管理體制與政策同公司長期發(fā)展目標(biāo)的一致性分析、定義各稅務(wù)申報與管理操作模塊的優(yōu)缺點與潛在風(fēng)險；評估公司目前稅務(wù)管理的有效性，確認稅務(wù)管理的改進機會。（３）實地調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：收集整理公司稅務(wù)文件、單據(jù)、具體制度與管理政策；審閱公司稅務(wù)管理流程、會計政策與稅務(wù)申報報表；與公司管理層和稅務(wù)操作部門的負責(zé)人員就特定議題進行訪談。（４）案頭研究與報告撰寫階段及其工作內(nèi)容：收集整理典型案例與相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，為公司稅務(wù)管理完善提供技術(shù)支持；分析評估公司的主要稅務(wù)操作流程與稅務(wù)管理特點，設(shè)計優(yōu)化公司稅務(wù)操作流程與稅務(wù)管理架構(gòu)；審閱公司稅務(wù)風(fēng)險與管理問題并研究改進方向與建議；評估公司稅務(wù)策略、設(shè)計稅務(wù)規(guī)劃方案，并協(xié)助落實到具體稅務(wù)管理制度上。（５）報告演示與修訂階段工作內(nèi)容：完善報告形式，向公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負責(zé)人員進行演示與講解；收集修訂意見并對報告進行完善。（６）成果提交與協(xié)助實施階段工作內(nèi)容：提交完整的稅務(wù)審閱報告；向客戶提供后續(xù)技術(shù)支持，協(xié)助改善建議的具體實施。六、稅務(wù)風(fēng)險管理步驟每一個工作步驟的定義、工作重點與稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)解釋如下：采用共同語言步驟定義符合稅法規(guī)定與公司業(yè)務(wù)實際情況的共同語言。本階段工作重點稅務(wù)風(fēng)險管理模型第一步：采用共同的語言第二步：建立目標(biāo)與監(jiān)督體系第三步：評估稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略第四步：實施強化稅務(wù)風(fēng)險管理的措施第五步：不斷改進稅務(wù)風(fēng)險管理工作第六步：匯總多種稅務(wù)風(fēng)險度量的結(jié)果第七步：與公司業(yè)績建立聯(lián)系第八步：構(gòu)造公司層面稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險術(shù)語；關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險來源與驅(qū)動因素的內(nèi)部討論；公司內(nèi)部系統(tǒng)的分享相關(guān)信息。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：增加識別所有稅務(wù)風(fēng)險的機會；公司管理人員能更快地抓住關(guān)鍵問題。確立目標(biāo)與監(jiān)督體系步驟定義稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)與有效的支持與監(jiān)督體系。本階段工作重點：稅務(wù)風(fēng)險管理思路；稅務(wù)風(fēng)險管理觀點；稅務(wù)風(fēng)險管理總體政策；稅務(wù)風(fēng)險管理縱向溝通；公司稅務(wù)風(fēng)險管理與監(jiān)督委員會稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任人。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)明確稅務(wù)風(fēng)險管理的作用與目標(biāo)有關(guān)人員更加迅速的完成任務(wù)。評估稅務(wù)風(fēng)險管理策略步驟定義：評估稅務(wù)風(fēng)險管理策略與公司整體發(fā)展策略的統(tǒng)一關(guān)系。本階段工作重點：特定的稅務(wù)風(fēng)險管理過程；個別稅務(wù)風(fēng)險的評估；初步的稅務(wù)風(fēng)險識別與排序；分析特定稅務(wù)風(fēng)險的來源；對特定稅務(wù)風(fēng)險進行初步的定量評估；利用風(fēng)險評估提高稅務(wù)風(fēng)險的認識與管理水平確定稅務(wù)風(fēng)險策略與政策；充分考察各種稅務(wù)風(fēng)險管理策略；測量不同稅務(wù)風(fēng)險管理策略的后果；提供稅務(wù)風(fēng)險管理的敏感性。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：通過稅務(wù)風(fēng)險的識別系統(tǒng)能有效地防止意外情況的發(fā)生了解有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵因素與指標(biāo)。實施強化稅務(wù)風(fēng)險管理能力的措施步驟定義：設(shè)計與實施稅務(wù)風(fēng)險管理能力的整體框架。本階段工作重點：更好地了解現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理能力；選擇公司需要的稅務(wù)風(fēng)險管理能力：將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理狀況與理想狀況進行比較分析實施相應(yīng)過程，執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險管理策略；指派風(fēng)險責(zé)任人；設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理報告；比較選擇稅務(wù)風(fēng)險研究方法；收集整理系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：改進稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督與監(jiān)控工作；減少稅務(wù)風(fēng)險管理的不確定性；有效地改進稅務(wù)風(fēng)險管理能力。不斷改進稅務(wù)風(fēng)險管理工作步驟定義：不斷改進稅務(wù)風(fēng)險管理策略過程與風(fēng)險度量的整體框架。本階段工作重點：當(dāng)環(huán)境變化時更新稅務(wù)風(fēng)險管理能力彌補現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險管理狀況與理想狀況的差距定期考察稅務(wù)風(fēng)險管理能力；將稅務(wù)風(fēng)險管理與公司業(yè)務(wù)過程聯(lián)系起來；取消低價值高成本的稅務(wù)風(fēng)險控制方法；多方向互動式溝通；員工不斷學(xué)習(xí)。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：使稅務(wù)風(fēng)險管理達到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)；通過知識分享，提高公司學(xué)習(xí)能力減少稅務(wù)風(fēng)險對公司的沖擊。匯總多種稅務(wù)風(fēng)險度量結(jié)果步驟定義：定量測算多種稅務(wù)風(fēng)險并在公司層面加以匯總的能力。本階段工作重點：通過稅務(wù)風(fēng)險審慎調(diào)查預(yù)測損失；確立稅務(wù)風(fēng)險匯總警示點；當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險匯總警示點被突破后，及時采取補救措施；進一步了解稅務(wù)風(fēng)險的相互關(guān)系；采取避免、減少、轉(zhuǎn)移或利用等措施。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：更好地預(yù)測與管理稅務(wù)風(fēng)險；以更低成本有效地管理稅務(wù)風(fēng)險減少稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)的其他成本。與公司業(yè)績建立聯(lián)系步驟定義：利用稅務(wù)風(fēng)險管理改善公司業(yè)績的能力。本階段工作重點：進一步了解稅務(wù)風(fēng)險管理對公司業(yè)績的影響在公司中分享成功經(jīng)驗；采取有效措施、減少低效率行為；將稅務(wù)風(fēng)險管理與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)結(jié)合起來；衡量成功的手段；不斷改進稅務(wù)風(fēng)險管理觀念；改進公司稅務(wù)風(fēng)險文化；改善對投資者的回報稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：提高公司的稅務(wù)收益與風(fēng)險比率降低稅務(wù)管理成本；提高公司管理層信心七、業(yè)務(wù)領(lǐng)域（業(yè)務(wù)模式）涉稅風(fēng)險診斷方法與程序分析公司的業(yè)務(wù)流程（或經(jīng)營方式、經(jīng)營模式），明確面臨的稅務(wù)風(fēng)險。公司業(yè)務(wù)流程決定了公司適用稅種、稅率和納稅方式等，因此，公司財務(wù)人員必須和業(yè)務(wù)人員一起分析公司的業(yè)務(wù)流程，銷售、采購的業(yè)務(wù)流程包括：各種銷售流程的稅務(wù)情況分析；各種采購流程的稅務(wù)情況分析；特殊業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)情況分析。涉及全價值鏈（經(jīng)營鏈）：研發(fā)（研發(fā)模式、費用的歸集）、采購（存貨及進項稅發(fā)票的管理）、制造（成本涉稅事項，如折舊）、銷售（銷售形式對銷售收入確認時間和數(shù)額的影響）、經(jīng)營要素（人、財、物、智）等。（一）研發(fā)領(lǐng)域（二）采購領(lǐng)域（三）銷售領(lǐng)域（四）生產(chǎn)領(lǐng)域（五）售后服務(wù)領(lǐng)域（六）其他領(lǐng)域1．關(guān)聯(lián)交易有形資產(chǎn)的銷售和采購；無形資產(chǎn)的提供和取得；勞務(wù)的提供和接受；內(nèi)部融資；利用避稅天堂進行業(yè)務(wù)往來；向總機構(gòu)支付管理費；弱化子公司資本，然后以債務(wù)形式投入子公司。2．轉(zhuǎn)讓定價（內(nèi)部交易定價政策）3．交易合同4．企業(yè)合并、重組、重大投資項目、經(jīng)營模式改變八、會計業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險診斷方法與程序（一）收入的審查審查收入的確認是否符合稅法的規(guī)定1．收入審查的基本原則與方法（1）審查和評價企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）審查企業(yè)取得或編制收入項目明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。（3）審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。（4）審查企業(yè)各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。（5）審查收入的確認原則、方法以及會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異的處理結(jié)果。2．主營業(yè)務(wù)收入的審查（1）主營收入的確認審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審查：n 采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開采用預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點風(fēng)險隱患。n 采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。n 委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進行了收入的確認。n 采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風(fēng)險隱患。n 長期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并審查應(yīng)計收入與實計收入是否一致。特別注意審查是否存在隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險隱患。（2）審查應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。（3）審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。（4）審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。3．其他業(yè)務(wù)收入的審查（1）其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確