【文章內(nèi)容簡介】 抵債資產(chǎn)減值準備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構抵債資產(chǎn)的減值準備。本科目可按計提抵債資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。二、主要賬務處理。（一）提取減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)減值準備。四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項目。1501 持有至到期投資一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構持有至到期投資的攤余成本。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。二、主要賬務處理。（一）取得的持有至到期投資，應按其面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有關科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次性還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后的利息處理，比照貸款類科目的相關規(guī)定。（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。（四）出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”或有關科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應計利息），按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構持有至到期投資的攤余成本。四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“持有至到期投資”項目。1502 持有至到期投資減值準備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構持有至到期投資的減值準備。本科目可按持有至到期投資資產(chǎn)類別進行明細核算。二、主要賬務處理。（一）提取減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項目。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。二、主要賬務處理。（一）取得可供出售金融資產(chǎn)，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有關科目。取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有關科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積—其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。（五）出售可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”或有關科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息），按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“可供出售金融資產(chǎn)”項目。1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構可供出售金融資產(chǎn)的減值準備。本科目可按可供出售金融資產(chǎn)類別進行明細核算。本科目主要賬務處理，參見“持有至到期投資減值準備”科目有關規(guī)定。二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準備。三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“可供出售金融資產(chǎn)”項目。1511 長期股權投資一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”進行明細核算。二、主要賬務處理。（一）初始取得長期股權投資。以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，借記本科目（成本），按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款,貸記有關科目。投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目（成本），貸記“實收資本（股本）”科目。（二）成本法核算時的賬務處理。應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于農(nóng)村合作金融機構享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于農(nóng)村合作金融機構投資前被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目（成本）。（三）權益法核算時的賬務處理。初始投資成本的調(diào)整。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。損益調(diào)整的確認。農(nóng)村合作金融機構取得股權投資后,根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額, 借記本科目（損益調(diào)整）,貸記“投資收益”科目；被投資單位發(fā)生凈虧損時，做相反會計分錄，但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。還需承擔的投資損失，應將其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期債權等的賬面價值的減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，農(nóng)村合作金融機構按持股比例計算應享有的份額,借記“應收股利”科目,按順序貸記本科目（損益調(diào)整）、“投資收益”及本科目（成本）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。（五）其他權益變動的確認。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，農(nóng)村合作金融機構按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積”科目。（六）長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換。將長期股權投資自成本法轉(zhuǎn)按權益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權投資自權益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（七）長期股權投資的處置。處置長期股權投資，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”或有關科目，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積中的金額，在處置時應將于所出售股權相對應的部分自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構長期股權投資的價值。四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“長期股權投資”項目。1512 長期股權投資減值準備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構長期股權投資的減值準備。本科目可按長期股權投資資產(chǎn)類別或被投資單位進行明細核算。二、資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權投資減值準備。四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“長期股權投資”項目。1521 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值。本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應當分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。 二、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。（一）外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)，按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“在建工程”等科目。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉(zhuǎn)化日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”等科目。（二）按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）” 科目。（三）取得租金收入時，按實際收到的金額或應收取的金額，借記有關科目或“其他應收款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊（攤銷）、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目。（五）出售或轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記有關科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。三、采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。（一）外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)，按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項”、“在建工程”等科目。（二）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉(zhuǎn)化日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。（三）資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值被動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。取得的租金收入，借記“存放中央銀行款項”或有關科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。（五）出售或轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”或有關科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。四、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)成本。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價