【文章內(nèi)容簡介】 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目可按計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）提取減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項(xiàng)目。1501 持有至到期投資一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有至到期投資的攤余成本。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次性還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后的利息處理，比照貸款類科目的相關(guān)規(guī)定。（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)持有至到期投資的攤余成本。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“持有至到期投資”項(xiàng)目。1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。本科目可按持有至到期投資資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）提取減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項(xiàng)目。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）取得可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目。取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積—其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。對已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目可按可供出售金融資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目主要賬務(wù)處理，參見“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目有關(guān)規(guī)定。二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。1511 長期股權(quán)投資一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）初始取得長期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，借記本科目（成本），按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記有關(guān)科目。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目（成本），貸記“實(shí)收資本（股本）”科目。（二）成本法核算時(shí)的賬務(wù)處理。應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（成本）。（三）權(quán)益法核算時(shí)的賬務(wù)處理。初始投資成本的調(diào)整。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。損益調(diào)整的確認(rèn)。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)取得股權(quán)投資后,根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額, 借記本科目（損益調(diào)整）,貸記“投資收益”科目；被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，做相反會(huì)計(jì)分錄，但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期債權(quán)等的賬面價(jià)值的減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記“應(yīng)收股利”科目,按順序貸記本科目（損益調(diào)整）、“投資收益”及本科目（成本）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。（五）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資本公積”科目。（六）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（七）長期股權(quán)投資的處置。處置長期股權(quán)投資，按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)應(yīng)將于所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)長期股權(quán)投資的價(jià)值。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。本科目可按長期股權(quán)投資資產(chǎn)類別或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。1521 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行處理。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 二、采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“在建工程”等科目。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)化日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（二）按期對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）” 科目。（三）取得租金收入時(shí)，按實(shí)際收到的金額或應(yīng)收取的金額，借記有關(guān)科目或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊（攤銷）、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（五）出售或轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“在建工程”等科目。（二）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)化日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值被動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。取得的租金收入，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。（五）出售或轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)