【文章內(nèi)容簡介】 營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。 〇〇〇〇〇 本機構在 對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計11 / 198量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 〇〇〇〇〇 本機構金融工具采用公允價值進行初始計量，按照公允價值、成本或以實際利率法計算的攤余成本進行后續(xù)計量。（一）金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。本機構成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。（二）權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同，包括發(fā)行的普通股，以及發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權證等。（三）攤余成本，是指金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1．扣除已償還的本金。2．加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。3．扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間12 / 198或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。實際利率應在取得金融資產(chǎn)或金融負債時確定，在該金融資產(chǎn)或金融負債的預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 〇〇〇〇〇 金融工具存在活 躍市場的，本機構按其活躍市場中的報價確定其公允價值。活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。（一）在活躍市場上，已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔的金融負債的報價采用現(xiàn)行出價；擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔的金融負債的報價采用現(xiàn)行要價。 （二）持有可抵銷市場風險的資產(chǎn)和負債時，采用市場中間價確定可抵銷市場風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。 （三）金融資產(chǎn)或金融負債沒有現(xiàn)行出價或要價，且最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，采用最近交易的市場報價確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。 最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化時，參考類似金13 / 198融資產(chǎn)或金融負債的現(xiàn)行價格或利率，調(diào)整最近交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。 有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價做出適當調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。 （四）金融工具組合的公允價值，應根據(jù)該組合內(nèi)單項金融工具的數(shù)量與單位市場報價共同確定。 〇〇〇〇〇 金融工具不存在活 躍市場的，本機構采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括：（一）參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格。（二）參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當前公允價值。（三）現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。（四）期權定價模型。（五）其他估值技術。 〇〇〇〇〇 采用估值 技術得出的結(jié)果，應當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。本機構應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術確定金融工具的公允價值：（一）采用估值技術確定金融工具的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融工具定價時考慮的所有市場參數(shù)，包括無風險利率、信用風險、外匯匯率、商品價格、股價14 / 198或股價指數(shù)、金融工具價格未來波動率、提前償還風險、金融資產(chǎn)或金融負債的服務成本等，盡可能不使用與本機構特定相關的參數(shù)。（二）本機構應當定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融工具公開交易價格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性。（三）金融工具的交易價格應當作為其初始確認時的公允價值的最好證據(jù)，但有客觀證據(jù)表明相同金融工具公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數(shù)的估值技術確定的結(jié)果更公允的，不應當采用交易價格作為初始確認時的公允價值，而應當采用更公允的交易價格或估值結(jié)果確定公允價值。 〇〇〇〇 初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔的金融負債，應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。債務工具的公允價值，應當根據(jù)取得日或發(fā)行日的市場情況和當前市場情況，或其他類似債務工具（即有類似的剩余期限、現(xiàn)金流量模式、標價幣種、信用風險、擔保和利率基礎等）的當前市場利率確定。債務人的信用風險和適用的信用風險貼水在債務工具發(fā)行后沒有改變的，可使用基準利率估計當前市場利率確定債務工具的公允價值。債務人的信用風險和相應的信用風險貼水在債務工具發(fā)行后發(fā)生改變的，應當參考類似債務工具15 / 198的當前價格或利率，并考慮金融工具之間的差異調(diào)整，確定債務工具的公允價值。 〇〇〇〇〇 采用未來 現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的，應當使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。金融工具的條款和特征，包括金融工具本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。沒有標明利率的短期應收款項和應付款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。第三章 資產(chǎn)第一節(jié) 現(xiàn)金和存放中央銀行款項 〇〇〇〇〇 本機構現(xiàn) 金包括業(yè)務現(xiàn)金和經(jīng)費現(xiàn)金。 〇〇〇〇〇 存放中央 銀行款項是指本機構為了辦理業(yè)務資金的調(diào)撥、同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取和繳存現(xiàn)金、存款準備金繳存等需要而存放于中國人民銀行的各種款項。 〇〇〇〇〇 現(xiàn)金、存放中央 銀行款項按照實際發(fā)生的金額確認入賬。 〇〇〇〇〇 存放中央 銀行款項采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，以攤余成本和實際利率計算確認利息收入。 〇〇〇〇〇 確系無法 歸還的現(xiàn)金長款，經(jīng)批準后作為利得16 / 198計入當期收益；確系無法追回的短款，經(jīng)批準后計入當期損失。第二節(jié) 存放和拆放同業(yè)款項 〇〇〇〇〇 存放同業(yè) 款項是指本機構存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構用于往來資金清算或賺取利息的款項（含存放系統(tǒng)內(nèi)款項）。拆放同業(yè)款項是指本機構拆借給境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構的款項（含拆放系統(tǒng)內(nèi)款項）。 〇〇〇〇〇 存放同業(yè) 款項、拆放同業(yè)款項按照實際發(fā)生金額進行初始計量。 〇〇〇〇〇 存放同業(yè) 款項、拆放同業(yè)款項采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，以攤余成本和實際利率計算確認利息收入。 〇〇〇〇 資產(chǎn)負債表日，應對各類存放同業(yè)和拆放同業(yè)款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應計提減值準備。第三節(jié) 貴金屬 〇〇〇〇〇 貴金屬是指本機構以交易或以投資為目的而持有的黃金、白銀、鉑等貴金屬。 〇〇〇〇〇 貴金屬采用公允價 值進行初始計量和后續(xù)計量。 〇〇〇〇〇 貴金屬初始確 認時，按實際支付金額確認成本。17 / 198 〇〇〇〇〇 期末，應對貴 金屬價值進行復核，重估產(chǎn)生的公允價值變動計入當期損益。 〇〇〇〇〇 貴金屬應 在向客戶出售并符合銷售收入確認條件時予以終止確認。第四節(jié) 貸款和應收款項 〇〇〇〇〇 本機構貸 款和應收款項包括：貸款及墊款（含農(nóng)戶貸款、農(nóng)村經(jīng)濟組織貸款、農(nóng)村企業(yè)貸款、非農(nóng)貸款、信用卡透支、墊款等）、貼現(xiàn)（含票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等）、貿(mào)易融資（進出口押匯、打包貸款、買入外幣票據(jù)等）、買入返售資產(chǎn)（含買入返售票據(jù)、買入返售債券、買入返售貸款等）和應收款項（含應收利息、應收股利、應收融資租賃款、其他應收款等）。 〇〇〇〇〇 貸款和應 收款項采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。 〇〇〇〇〇 貸款在與借款人 簽訂合同并實際發(fā)放時予以初始確認，按實際發(fā)放金額入賬，按照貸款攤余成本和實際利率計算確認利息收入。 〇〇〇〇〇 初始確認貼現(xiàn)時 ，按照票面或合同金額入賬，票面或合同金額與實際支付金額之間的差額作為遞延收益，并作為備抵項目與貼現(xiàn)軋抵反映。 〇〇〇〇 初始確認買入返售資產(chǎn)時，按實際支付的款項入18 / 198賬，相關的交易費用計入初始確認金額。期末，按實際利率法計算確認買入返售資產(chǎn)的利息收入。 〇〇〇〇〇 應收利息在 規(guī)定日期，按照合同本金和利率計算確認；應收股利在股利宣告日按照企業(yè)宣告發(fā)放的金額予以確認。 〇〇〇〇〇 應收融資 租賃款項按照融資租賃期開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和確認入賬，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，并在租賃期內(nèi)采用實際利率法分期確認收入。最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值?；蛴凶饨?，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 〇〇〇〇〇 其他應收款按 實際發(fā)生時的金額入賬。19 / 198 〇〇〇〇〇 資產(chǎn)負債 表日，應對貸款和應收款項類金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應當計提減值準備。收回或處置貸款和應收款項時，按照取得對價的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損益。 〇〇〇〇〇 確實無法收回的 貸款和應收款項，使用已計提的減值準備進行核銷。已沖銷的貸款以后又收回的，其核銷的損失準備予以轉(zhuǎn)回，按已收回金額轉(zhuǎn)銷減值準備支出。第五節(jié) 長期股權投資 〇〇〇〇〇 長期股權 投資包括：對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 〇〇〇〇〇 長期股權 投資按取得方式分為企業(yè)合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資。（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資，是指本機構通過控股合并方式擁有被投資單位股權所形成的長期股權投資。（二）其他方式取得的長期股權投資，是指除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權投資，包括以支付現(xiàn)金、發(fā)行權益性證券、投資者投入的長期股權投資、通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組等方式取得的長期股權投資。投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對20 / 198第三方的投資作為出資投入形成的長期股權投資。 〇〇〇〇〇 企業(yè)合并形成的 長期股權投資分為同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，本機構作為合并方，按照支付對價方式的不同分別確定初始投資成本。以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，本機構作為購買方在購買日按照企業(yè)合并相關規(guī)定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 〇〇〇〇〇 其他方式取得的 長期股權投資，應當按照下列21 / 198規(guī)定確定初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。投資者在合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的，按照取得長期股權投資的公允價值作為其初始投資成本，所確認的長期股權投資初始投資成本與計入本機構股本金額之間的差額調(diào)整資本公積。（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本按照本規(guī)范第十五章“非貨幣 性資產(chǎn)交換” 相關規(guī)定確定。（五）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本按照本規(guī)范第十二章“債務重組” 相關 規(guī)定確定。 〇〇〇〇 取得長期股權投資時，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目單獨核算，不作為長期股權投資的初始投資成本。 〇〇〇〇〇 符合下列情況之一的 長期股權投資，采用成本法進行后續(xù)計量：22 / 198（一）本機構能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控