【文章內(nèi)容簡介】 績效考核相聯(lián)系。很多公司將激勵(lì)手段與考核指標(biāo)相聯(lián)系，如經(jīng)濟(jì)附加值―用來衡量公司資本去除資本成本后的回報(bào)。其他的公司，包括大型公司，如加利福尼亞的惠普，Chase Manhattan銀行（. Morgan Chase amp。 ）和美孚集團(tuán)（現(xiàn)在的?？松梨诩瘓F(tuán)的一部分），都使用平衡計(jì)分卡。一些最佳實(shí)踐公司對(duì)不同競爭環(huán)境的部門進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制的調(diào)整。電子設(shè)備制造商Texas Instruments 、部件和國防設(shè)備部門面臨不同等級(jí)的競爭，對(duì)每個(gè)部門采用不同的薪酬計(jì)劃。每個(gè)計(jì)劃都致力于強(qiáng)調(diào)積極的行動(dòng)，包括客戶專注程度和團(tuán)隊(duì)合作程度。6. 對(duì)員工進(jìn)行關(guān)于激勵(lì)機(jī)制的培訓(xùn)。員工們必須明白公司將對(duì)他們的激勵(lì)是作為戰(zhàn)略的一部分而運(yùn)作的。特別是當(dāng)公司在進(jìn)行一項(xiàng)重要的薪酬轉(zhuǎn)變計(jì)劃時(shí)，必須進(jìn)行全面的培訓(xùn)。這可能需要小組討論或者是由人力資源經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理共同舉行培訓(xùn)活動(dòng)。運(yùn)用視頻、電腦和因特網(wǎng)技術(shù)，這些不斷更新的課程可以加深員工對(duì)收到的激勵(lì)和公司成功之間關(guān)系的理解。不能很好地理解績效考核將導(dǎo)致決策上的失誤。例如，一家鐵路公司的員工，在根據(jù)規(guī)定盡力提高一方面績效指標(biāo)的同時(shí)，放松并最終失去了現(xiàn)有的業(yè)務(wù)。與之相反，如果一家公司不斷按照平衡績效指標(biāo)回顧所取得的進(jìn)步，管理層會(huì)與之同時(shí)不斷地加強(qiáng)其激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)。D. 將成本管理與預(yù)算相聯(lián)系。原理167。 為什么運(yùn)用最佳實(shí)踐通過將成本管理的工作與預(yù)算相聯(lián)系，公司提高了經(jīng)理們制定預(yù)算所用信息的質(zhì)量。經(jīng)理們?cè)谥贫A(yù)算時(shí)所要回答的第一個(gè)問題就是公司在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)和管理營運(yùn)時(shí)的成本是多少。通過使用模型或是將對(duì)未來情況的假設(shè)應(yīng)用于現(xiàn)有的成本信息，經(jīng)理們可以規(guī)劃未來成本并制定預(yù)算計(jì)劃。因此，精確的成本管理是準(zhǔn)確預(yù)算的重要基礎(chǔ)。能夠?yàn)轭A(yù)算制訂者提供成本信息有效途徑，并使用更為精確的成本管理方法的公司將得到更為準(zhǔn)確、更為迅捷的預(yù)算。業(yè)務(wù)單元的預(yù)算一旦制定通過，高層管理者可以監(jiān)控預(yù)算目標(biāo)的變化，幫助控制成本并評(píng)估業(yè)務(wù)單元的戰(zhàn)略目標(biāo)是否可行。另外，管理層可以發(fā)現(xiàn)針對(duì)特定運(yùn)作的改進(jìn)建議或預(yù)算過程中使用的模型或假設(shè)所需更正的地方。167。 公司能得到什么 實(shí)際成本和預(yù)算成本更為緊密的聯(lián)系 更快、更精確地制定預(yù)算行動(dòng)步驟——改進(jìn)公司的流程1. 運(yùn)用更為精確的成本管理系統(tǒng)。一個(gè)精確度更高的成本管理系統(tǒng)可以給公司帶來收益，因?yàn)閷?duì)成本有深刻理解的經(jīng)理將能更有效地配置資源。例如，工作量增加的工作小組可以迅速、清楚地向管理層表達(dá)自己的需求。這意味著能對(duì)客戶做出更好的反應(yīng)，無論是內(nèi)部還是外部客戶。為了實(shí)現(xiàn)更為精確的成本管理，公司采用的方法有多種： 可變預(yù)算 該方法將固定和可變成本分離。運(yùn)用此方法的公司能獲得的好處之一就是產(chǎn)品和服務(wù)的收益性通過邊際貢獻(xiàn)率而不是毛利率來計(jì)算。邊際貢獻(xiàn)率是將銷售價(jià)格減去可變成本后與總銷售價(jià)格的比率（可變成本是那些隨銷售量而變化的成本）。這種計(jì)算被用于確認(rèn)產(chǎn)品和服務(wù)的收益性。收益性的信息可以被用于更有效分配資源的預(yù)算制定。 零基預(yù)算 零基預(yù)算是一種注重業(yè)務(wù)活動(dòng)和項(xiàng)目的方法。在使用零基預(yù)算時(shí)，一線經(jīng)理對(duì)其區(qū)域內(nèi)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策，根據(jù)其影響程度進(jìn)行制定和等級(jí)分類。高級(jí)經(jīng)理們使用此等級(jí)分類進(jìn)行資金分配。實(shí)施零基預(yù)算的時(shí)間消耗量非常大，而且從零基原理中發(fā)展出來的作業(yè)成本法被證明在成本管理中更為有效。零基預(yù)算對(duì)預(yù)算制定最主要的貢獻(xiàn)在于將項(xiàng)目、程序和功能系統(tǒng)地看為一項(xiàng)活動(dòng)而不是一個(gè)會(huì)計(jì)分類。同時(shí)零基預(yù)算需要經(jīng)理們估計(jì)對(duì)項(xiàng)目、程序或功能投入資金或予以放棄對(duì)公司績效的影響。 作業(yè)成本法 該方法將所有業(yè)務(wù)活動(dòng)與其輸出相聯(lián)系，并最終與銷售和收入相聯(lián)系。這要求確認(rèn)成本驅(qū)動(dòng)因素并通過對(duì)其的使用，將成本分配至提供的產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本法允許進(jìn)行多種成本分析。例如，一個(gè)廠不同批次的成本可以得到分析，一個(gè)設(shè)施的生產(chǎn)成本可以同其他的設(shè)施進(jìn)行比較。不僅僅是生產(chǎn)成本，而且一些其他的成本，包括市場營銷和管理成本，都可以得到分析，并與內(nèi)外部的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行比較。這些信息在明晰產(chǎn)品和服務(wù)的收益性時(shí)非常有價(jià)值。知道哪些產(chǎn)品和服務(wù)是有利可圖的可以推動(dòng)業(yè)務(wù)單元、產(chǎn)品、產(chǎn)品生產(chǎn)線和送貨渠道的預(yù)算。 作業(yè)成本法的部分實(shí)施或試點(diǎn)運(yùn)行 作業(yè)成本法的全面實(shí)施需要將預(yù)算和管理報(bào)表轉(zhuǎn)換成符合成本作業(yè)規(guī)范的形式。更重要的是，實(shí)施作業(yè)成本法要求人員對(duì)他們的工作，他們?cè)诠纠锏亩ㄎ挥行碌恼J(rèn)識(shí)。因?yàn)閷?shí)施作業(yè)成本法需要大量的時(shí)間和人力，一些公司選擇部分實(shí)施，或者試點(diǎn)運(yùn)行。部分實(shí)施工作可能會(huì)選擇非直接相關(guān)的活動(dòng)，或者那些其他方法對(duì)成本控制極為薄弱的活動(dòng)。試點(diǎn)運(yùn)行項(xiàng)目會(huì)制定推廣過程，詳細(xì)說明其他單元如何實(shí)施作業(yè)成本法。試點(diǎn)運(yùn)行也讓管理層能夠在全公司推廣之前對(duì)作業(yè)成本法在分支機(jī)構(gòu)或特定地點(diǎn)的有效性進(jìn)行評(píng)估。位于芝加哥的Marmon集團(tuán)，是一個(gè)由100多個(gè)公司組成的組織，它在許多成員公司開展了作業(yè)成本法項(xiàng)目。每個(gè)公司都針對(duì)特定的事務(wù)實(shí)施了管理作業(yè)系統(tǒng)。（作業(yè)成本法注重“作業(yè)的成本是什么”，管理作業(yè)法注重如何使用作業(yè)成本法的信息“如何優(yōu)化流程”）。Marmon公司也使用了作業(yè)成本法來進(jìn)行標(biāo)竿企業(yè)比較，制定戰(zhàn)略。2. 將成本管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化。一些公司使用多種成本管理系統(tǒng)，導(dǎo)致比較不同業(yè)務(wù)單元和功能部門數(shù)據(jù)時(shí)的混亂。成本管理中的不一致有時(shí)是因?yàn)楣臼召徎蚣娌⒘藫碛胁煌到y(tǒng)的公司。另外一個(gè)產(chǎn)生不一致的原因是一些經(jīng)理并不完全明白對(duì)于成本有三種理解角度：財(cái)務(wù)、運(yùn)營和戰(zhàn)略。每一種角度都對(duì)信息有不同的運(yùn)用途徑。例如，反映生產(chǎn)成本的精確數(shù)字可能為了符合規(guī)章或財(cái)務(wù)報(bào)表要求而要進(jìn)行一定的改動(dòng)。強(qiáng)大而又靈活的計(jì)算機(jī)和軟件系統(tǒng)使公司能夠更方便地制定出符合要求而又具有傳統(tǒng)格式的財(cái)務(wù)報(bào)表。公司的成本信息形式如果有助于更快、更集中地制定戰(zhàn)略和策略，那么公司在競爭中將處于有利地位。3. 戰(zhàn)略性地運(yùn)用差異分析。差異分析可以是針對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，分析其預(yù)算和實(shí)際成本之間的差距，也可以是公司實(shí)際成本與行業(yè)成本之間的標(biāo)桿比較。在成本管理中它有著非常重要的作用。進(jìn)行差異分析可以指明計(jì)劃或執(zhí)行過程中的缺陷。但是，經(jīng)理們必須將注意力集中在對(duì)他們的單元和部門績效有顯著影響的變量上。不然，決策和預(yù)算的制定將被繁瑣的細(xì)節(jié)拖累。例如，經(jīng)理可能過于注重存在于小部分大批量客戶購買習(xí)慣中的變量，而將存在于較小客戶中的變量忽視了?；蛘?，經(jīng)理們可能一直在關(guān)注此變量，直到變量可控為止。成本管理系統(tǒng)如成本作業(yè)系統(tǒng)將帶來大量的數(shù)據(jù)，經(jīng)理們能否重點(diǎn)考慮對(duì)績效表現(xiàn)有顯著影響的變量變得越來越重要。在最佳實(shí)踐公司，業(yè)務(wù)單元在確定需分析的變量時(shí)起到了主要的作用。4. 對(duì)成本管理技術(shù)和培訓(xùn)給予投資。為了將成本管理的益處切實(shí)帶到公司的預(yù)算流程中，公司員工必須接受相關(guān)技能和如何在預(yù)算過程中應(yīng)用的培訓(xùn)。外部咨詢顧問提供了專業(yè)化的技術(shù)，而在公司內(nèi)部也必須培養(yǎng)自己的專業(yè)人才。內(nèi)部專家確保了信息能夠真實(shí)地反映公司的運(yùn)作狀況，并且能對(duì)成本管理系統(tǒng)有持續(xù)的監(jiān)控。精確的成本制定是不能“快速達(dá)到”的，但是通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，公司可以給出更為集中的成本概況。在追求此目的的過程中，公司可能從一些早期的軟件系統(tǒng)，一些包含了成本管理工具的綜合系統(tǒng)或客戶化的系統(tǒng)中得到幫助。位于紐約的旅游和財(cái)務(wù)服務(wù)公司American Express Co.，運(yùn)用了一個(gè)叫做HyperABC的項(xiàng)目來對(duì)其在美國鳳凰城的財(cái)務(wù)中心實(shí)施成本作業(yè)項(xiàng)目。HyperABC集合了財(cái)務(wù)中心52項(xiàng)活動(dòng)的成本并按照它們各自的活動(dòng)量進(jìn)行劃分。通過此項(xiàng)目的采用，經(jīng)理們有了先前存在的活動(dòng)量和成本的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以用于制定預(yù)算和監(jiān)控績效。項(xiàng)目時(shí)間約為每個(gè)地點(diǎn)每月10小時(shí)，共有三個(gè)地點(diǎn)。E. 降低預(yù)算復(fù)雜度和縮短預(yù)算周期原理167。 為什么運(yùn)用最佳實(shí)踐優(yōu)化過預(yù)算制定體系的公司制定預(yù)算花費(fèi)時(shí)間短、成本低，對(duì)核心、增值業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響小，并且不會(huì)降低預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算周期由制定階段和交付階段組成。在第一階段，從業(yè)務(wù)單元和最高管理層處收集信息并制定預(yù)算。在第二階段，預(yù)算目標(biāo)信息被分配到業(yè)務(wù)單元和最高管理層，以配合業(yè)務(wù)的開展。最佳實(shí)踐公司對(duì)制定和分配兩個(gè)階段都會(huì)進(jìn)行流程優(yōu)化。流程的優(yōu)化使縮短預(yù)算制定周期成為可能。較短的預(yù)算周期不單是在財(cái)務(wù)部門，還在每一個(gè)制定預(yù)算的部門都節(jié)省了成本。優(yōu)化預(yù)算流程的另一個(gè)好處是財(cái)務(wù)部門的員工不必再對(duì)不一致的流程和不兼容的軟件做出調(diào)整。這能夠讓他們?cè)谄髽I(yè)中從事更為重要的角色，包括了財(cái)務(wù)分析、培訓(xùn)和為決策提供支持。最后，如果公司能夠提供包含了精確和及時(shí)信息，并且以預(yù)算為基礎(chǔ)的管理報(bào)告，它將在管理核心業(yè)務(wù)時(shí)更為有效，更有優(yōu)勢(shì)。167。 公司能得到什么 對(duì)公司核心、增值業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響更小 財(cái)務(wù)功能與業(yè)務(wù)單元管理層之間獲得更多的合作機(jī)會(huì) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的滿意度提高行動(dòng)步驟——改進(jìn)公司的流程1. 對(duì)制定預(yù)算的數(shù)量進(jìn)行控制。優(yōu)化預(yù)算機(jī)制中的第一步就是控制所制定預(yù)算的數(shù)量。這需要管理層估計(jì)所需預(yù)算的數(shù)量和制定、修改的時(shí)間周期。安達(dá)信的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工具持續(xù)調(diào)查了超過200家涉及各個(gè)行業(yè)的公司，發(fā)現(xiàn)在從1到37的跨度中，每年制定5項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算是多數(shù)公司的居中值。此數(shù)據(jù)包括了每年對(duì)獨(dú)立編制的預(yù)算的重新預(yù)測。在許多公司，每年制定一個(gè)全公司的運(yùn)營預(yù)算和一個(gè)獨(dú)立的資本預(yù)算已經(jīng)成為慣例。擁有分公司或獨(dú)立運(yùn)營部門的公司可能會(huì)為這些分支建立額外的預(yù)算。公司外部和內(nèi)部環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致管理層要求對(duì)預(yù)算進(jìn)行審查。雖然承認(rèn)公司的預(yù)算需要考慮變化的情況（參見最佳實(shí)踐F），但是一些最佳實(shí)踐公司的管理層對(duì)頻繁的預(yù)算審查的價(jià)值還是提出了質(zhì)疑。明尼蘇達(dá)的Imation 。公司發(fā)現(xiàn)在一個(gè)競爭激烈、發(fā)展快速的行業(yè)內(nèi)，必須將財(cái)務(wù)人員從修改繁瑣的預(yù)算中解放出來，用更多的時(shí)間從事于更有價(jià)值的活動(dòng)，如客戶咨詢，服務(wù)于內(nèi)部客戶。公司不是將實(shí)際績效與期望值進(jìn)行對(duì)照，而是將現(xiàn)有實(shí)際結(jié)果與比較時(shí)期的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行對(duì)照。2. 在全公司范圍內(nèi)統(tǒng)一預(yù)算制定的方法。統(tǒng)一的預(yù)算制定方法使經(jīng)理們制定的預(yù)算只需要財(cái)務(wù)部門做出稍許的修改。同時(shí)，根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定出來的預(yù)算將更方便最高管理層來進(jìn)行分析。最佳實(shí)踐公司會(huì)在業(yè)務(wù)單元的自主性和堅(jiān)持常規(guī)控制兩者中做出平衡考慮。這些公司為預(yù)算制訂者提供了標(biāo)準(zhǔn)化的格式和指導(dǎo)原則。在指導(dǎo)原則中還包括了一個(gè)專業(yè)用語的詞匯表，確保業(yè)務(wù)經(jīng)理對(duì)全公司的各個(gè)模塊，例如銷售、人力成本采取一致的做法。財(cái)務(wù)服務(wù)商Fidelity投資公司的上級(jí)組織，波士頓的FMR集團(tuán)極其重視企業(yè)主人翁精神。這使Fidelity公司商業(yè)業(yè)務(wù)的面很廣。公司曾經(jīng)由96個(gè)獨(dú)立的子公司組成，擁有108個(gè)總帳，每個(gè)都有自己的會(huì)計(jì)假設(shè)和特性。提高財(cái)務(wù)功能有效性的第一步就是將19個(gè)分離的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并。意識(shí)到一些單元報(bào)告銷售總收入，一些是凈銷售收入，F(xiàn)idelity的財(cái)務(wù)員工對(duì)所有部門發(fā)放了指導(dǎo)原則。在這種努力下，財(cái)務(wù)部門沒有強(qiáng)迫其他部門更改設(shè)備或者軟件，而是制定了一致的信息定義和分析解釋數(shù)據(jù)的方式。3. 簡化預(yù)算細(xì)節(jié)。簡化預(yù)算的好處包括：更加明確了哪些是重要而需要監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)；更易于從高級(jí)管理層決策支持的角度將業(yè)務(wù)單元或產(chǎn)品預(yù)算信息進(jìn)行整合。減少公司預(yù)算細(xì)節(jié)可能難度很高，因?yàn)榻?jīng)理們接受的培訓(xùn)使他們認(rèn)為細(xì)節(jié)非常重要。而且在戰(zhàn)略決策中，細(xì)致的信息是非常重要的。某種商品是否比另一種有更高的收益，某位客戶是否與往常一樣購買同樣多的產(chǎn)品，此類信息對(duì)做出戰(zhàn)略決策是非常重要的。但是在編制和審查預(yù)算的時(shí)候，太過繁瑣的細(xì)節(jié)會(huì)使分析和戰(zhàn)略決策非常緩慢。最佳實(shí)踐公司發(fā)現(xiàn)將無關(guān)的細(xì)節(jié)從資本和運(yùn)營預(yù)算中剝離可以帶來更為快速、同樣有效，以及經(jīng)濟(jì)得多的流程。4. 運(yùn)用科技來促進(jìn)工作流。預(yù)算制定和其他業(yè)務(wù)流程一樣可以通過使用恰當(dāng)?shù)目萍际侄蝸泶蟠筇岣咝?。自從有了第一個(gè)電子數(shù)據(jù)表程序，預(yù)算制定就開始從計(jì)算機(jī)技術(shù)中獲益，而且預(yù)算程序的數(shù)量不斷增長。雖然運(yùn)用電子數(shù)據(jù)表來制定預(yù)算仍是通常的慣例，單機(jī)預(yù)算程序得到了更多的使用因?yàn)樗哽`活多樣性。例如，單機(jī)預(yù)算制定程序提供了審計(jì)的功能，而基于電子數(shù)據(jù)表的系統(tǒng)卻沒有此特性。單機(jī)預(yù)算系統(tǒng)能夠比電子數(shù)據(jù)表更有效地面對(duì)組織的轉(zhuǎn)變。而且單機(jī)系統(tǒng)可以對(duì)可能影響多個(gè)業(yè)務(wù)單元的情況進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算，從而更方便地應(yīng)對(duì)情況的變化。如果預(yù)算軟件與總帳進(jìn)行整合，并允許經(jīng)理們以業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)部門的形式隨意瀏覽預(yù)算數(shù)據(jù)，那么預(yù)算軟件將會(huì)變得更為有用。例如，軟件的一個(gè)重要功能就是將預(yù)算和實(shí)際開支相比較。位于賓夕法尼亞州，費(fèi)城的SmithKline Beecham集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門，以前需要對(duì)35個(gè)位于美國和英國的成本中心發(fā)送數(shù)據(jù)電子表格。這個(gè)保健制藥公司發(fā)現(xiàn)這個(gè)系統(tǒng)不能完成所需的計(jì)算功能，但改送書面郵件又大大減緩了預(yù)算制定過程。公司現(xiàn)在運(yùn)用客戶－服務(wù)器模式預(yù)算軟件來電子化地完成全公司預(yù)算的變化。這加快并改良了成本中心與財(cái)務(wù)部門的溝通與審查。5. 對(duì)預(yù)算制訂者進(jìn)行預(yù)算技術(shù)的培訓(xùn)。全面培訓(xùn)確保了預(yù)算技術(shù)手段的有效使用。最佳實(shí)踐公司對(duì)預(yù)算制定者進(jìn)行程序使用功能的培訓(xùn)，使他們能利用程序的功能來節(jié)省時(shí)間，改善成果。當(dāng)SmithKline Beecham公司安裝了自己新的預(yù)算系統(tǒng)時(shí)，在美國和英國的使用者都必須接受培訓(xùn)。因?yàn)橄到y(tǒng)使用預(yù)算制訂者熟悉的電子表格，培訓(xùn)變得相對(duì)容易。然而，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)一步的使用需要更進(jìn)一步的培訓(xùn)。6. 將信息以便于利用的形式快速傳遞。在預(yù)算制定后，將是預(yù)算周期中的第二階段：傳遞有用的信息使經(jīng)理們能夠做出戰(zhàn)略性的決策。為了更好地完成這一任務(wù)，預(yù)算制定者要懂得管理層的需求，對(duì)可能的傳遞方式進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)報(bào)告的滿意度進(jìn)行監(jiān)控。許多最佳實(shí)踐公司發(fā)現(xiàn)通過電子溝通方式可以更便于迅速傳送關(guān)鍵指標(biāo)，而且能夠提高管理層對(duì)報(bào)告的滿意度。軟件巨人Microsoft 。通過對(duì)照使用者熟悉的部門編碼和總帳帳戶信息工作用詞，Microsoft使內(nèi)部網(wǎng)使用者免于猜測所需信息所在的地點(diǎn)。用戶可以獲取所需數(shù)據(jù)，而無需擁有會(huì)計(jì)術(shù)語的專業(yè)培訓(xùn)。F. 制定預(yù)算要考慮變化因素。原理167。 為什么運(yùn)用最佳實(shí)踐通過制定包含了變化因素的預(yù)算，公司在許多重要的方面可以獲益。它們的業(yè)務(wù)單元或部門可以對(duì)變化的業(yè)務(wù)環(huán)境做出更快、更準(zhǔn)確的反應(yīng)，盡可能限制它們對(duì)公司整體業(yè)績的影響。最高管理層能增加利益相關(guān)者的信任—包括供應(yīng)商、戰(zhàn)略伙伴、投資人、雇員和相關(guān)管理部門。通過與利益相關(guān)者保持