【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）： a、根據(jù)清查基準(zhǔn)日船舶動(dòng)態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報(bào)告（傳真件、原件均可，但必須由船長(zhǎng)簽字）；如未能提供燃油消耗報(bào)告，可依據(jù)船舶營(yíng)運(yùn)報(bào)告（一般情況下，該報(bào)告應(yīng)詳細(xì)反映船存燃油消耗情況）；B、依據(jù)該報(bào)告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺(tái)賬核對(duì)，確定清查基準(zhǔn)日船存燃油的數(shù)量；C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)（或其他方式確定的單價(jià)），確定該船的船存燃油金額，并與明細(xì)帳核對(duì)；D、由于船存燃油是“以存計(jì)耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實(shí)務(wù)中可能會(huì)遇到各種各樣的情況，如：財(cái)務(wù)的燃油臺(tái)帳與船舶燃油消耗報(bào)告數(shù)量不符等，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。 第二十五條 待攤費(fèi)用的清查： 主要檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用。企業(yè)對(duì)該科目的清查待攤費(fèi)用主要由財(cái)會(huì)部門檢查，檢查各項(xiàng)費(fèi)用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因，編制差異情況說明，取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)損失。根據(jù)清查結(jié)果，填制“待攤費(fèi)用清查明細(xì)表”。對(duì)中介機(jī)構(gòu)審查該科目的提示：航運(yùn)企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目—待攤費(fèi)用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計(jì)中首先應(yīng)確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。如屬于已完航次成本，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法予以調(diào)整，由此造成的損益影響金額，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。 第二十六條 委托貸款的清查清查方法委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。在報(bào)表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”欄目填列。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對(duì)貸款期限、金額是否相符。逾期的委貸應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行函證。如函證結(jié)果與帳面金額不符或存在無法收回的委托貸款，應(yīng)比照應(yīng)收款的方法進(jìn)行處理。減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應(yīng)按差額計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。（1）貸款方已連續(xù)三年資不抵債，且已不能正常經(jīng)營(yíng)。需提供對(duì)方三年經(jīng)審計(jì)的報(bào)表。（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴(yán)重虧損，雖賬面沒有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒、沒收、抵押。需提供對(duì)方單位近兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及罰沒、沒收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。（1） 其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。根據(jù)清查結(jié)果編制“委托貸款清查明細(xì)表”，申報(bào)損失的應(yīng)填制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“委托貸款減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。 第二十七條 遞延資產(chǎn)的清查遞延資產(chǎn)主要包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的大修理支出及改良支出等。主要檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用及開辦費(fèi)的轉(zhuǎn)銷。 按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因，編制差額情況說明，取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)損失。列入“按照原會(huì)計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，處理開辦費(fèi)尚未攤銷的余額。根據(jù)財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)文件規(guī)定：實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，若余額較小可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。 固定資產(chǎn)的修理及改良支出，若此次財(cái)產(chǎn)清查中企業(yè)已聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其中的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其修理及改良支出價(jià)值已計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,此處賬面金額應(yīng)并入固定資產(chǎn)。若其中資產(chǎn)未經(jīng)評(píng)估,應(yīng)按照預(yù)計(jì)受益年限比照本條第1款的方法進(jìn)行清查、處理. 根據(jù)清查結(jié)果，編制“遞延資產(chǎn)清查明細(xì)表”。 第二十八條 無形資產(chǎn)的清查 主要檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用及減值準(zhǔn)備的計(jì)提。（一） 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料 資產(chǎn)使用權(quán)（所有權(quán)）證書； 購(gòu)買合同、發(fā)票； 中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告或相關(guān)部門的鑒定報(bào)告； 建造成本資料； 資產(chǎn)損失及處理證據(jù)； 財(cái)產(chǎn)清查各明細(xì)表。 （二）無形資產(chǎn)的清查 無形資產(chǎn)的清查內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。對(duì)已入帳無形資產(chǎn)的清查（1）逐項(xiàng)清查、核實(shí)無形資產(chǎn)的入帳依據(jù)、金額。無形資產(chǎn)的入賬應(yīng)依據(jù)中介機(jī)構(gòu)的鑒定、評(píng)估報(bào)告、購(gòu)買合同或?qū)嶋H發(fā)生的成本資料等。（2）應(yīng)核實(shí)本科目所含各項(xiàng)無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行了攤銷，若存在差異應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)（如：按公司管理權(quán)限報(bào)經(jīng)公司決策機(jī)構(gòu)的批復(fù)文書等），列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。對(duì)未入帳無形資產(chǎn)的清查即以前直接進(jìn)費(fèi)用或掛往來科目、符合無形資產(chǎn)核算條件而沒有作為無形資產(chǎn)入賬的，均應(yīng)補(bǔ)充入賬，并按照受益年限進(jìn)行攤銷，由此影響的損益列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。土地使用權(quán)的攤銷、核算提示（1）依據(jù)取得土地使用權(quán)證的相關(guān)資料，如合同、協(xié)議、土地使用權(quán)證等其中規(guī)定的使用年限平均攤銷取得費(fèi)用；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的土地使用權(quán)，不能作為無形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本中。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。無形資產(chǎn)可收回金額的確定無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：a、無形資產(chǎn)銷售凈價(jià)，即銷售價(jià)格減去因出售所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)的余額。b、預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。應(yīng)取得確認(rèn)上述資產(chǎn)可回收金額的相關(guān)證明資料，如：公告、市場(chǎng)交易價(jià)、專業(yè)鑒定報(bào)告、咨詢、評(píng)估報(bào)告等。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)a、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；b、該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；c、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。 根據(jù)清查結(jié)果編制“無形資產(chǎn)清查明細(xì)表”，申報(bào)損失的應(yīng)同時(shí)編制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。 第二十九條 長(zhǎng)期投資的清查 一、長(zhǎng)期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對(duì)其他單位的投資；其中對(duì)企業(yè)投資包括以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國(guó)內(nèi)外聯(lián)營(yíng)、合資、獨(dú)資企業(yè)分得的紅利）等各類資產(chǎn)向國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行的各種形式的投資。二、清查企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料長(zhǎng)期投資明細(xì)表及盤點(diǎn)表；投資協(xié)議、合同、章程；被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；投資原始單據(jù)或被投資單位驗(yàn)資報(bào)告；清查時(shí)點(diǎn)被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；如被投資單位存在破產(chǎn)、清算、被吊注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀況，應(yīng)提供相關(guān)證明資料，如：工商、稅務(wù)證明、批復(fù)、媒體公告、法院裁定等；如被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級(jí)主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營(yíng)收益的資料。財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東對(duì)投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。三、對(duì)債券投資的清查盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。根據(jù)清查結(jié)果，編制“長(zhǎng)期債券投資清查明細(xì)表”、申報(bào)損失的應(yīng)同時(shí)填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。四、對(duì)股票投資的清查盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。根據(jù)清查結(jié)果，編制“長(zhǎng)期股票投資清查明細(xì)表”、申報(bào)損失的應(yīng)同時(shí)填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。五、在清查對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí)，凡按股份或資本額對(duì)被投資企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)的（含中遠(yuǎn)集團(tuán)內(nèi)部幾家企業(yè)共同投資而擁有實(shí)際控制權(quán)的），由我方按照本方案進(jìn)行清查，并合并其會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)將清查的結(jié)果通報(bào)合營(yíng)對(duì)方；沒有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前投資核算的方法（或成本法）進(jìn)行清查。六、其他長(zhǎng)期投資的清查重點(diǎn)是查明投資的日期、投資成本、持股比例、投資損益的核算及回收等。包括對(duì)所有投資項(xiàng)目的清查：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按權(quán)益法核算方法檢查投資于全資、控股、重大影響公司的投資損益，清查中對(duì)無合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過清查予以明確，以維護(hù)投資者的合法權(quán)益。具體清查內(nèi)容如下： （一）、清查投資額，核實(shí)實(shí)收資本：依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對(duì)，其中，對(duì)于全資及控股公司（持股比例達(dá)50%及以上或具有實(shí)際控股權(quán)的），按照現(xiàn)行的核算方法以投資單位“長(zhǎng)期投資”帳面值與被投資單位的所有者權(quán)益進(jìn)行核對(duì)，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯(cuò)的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。對(duì)參股企業(yè)的投資應(yīng)核實(shí)雙方入帳的比例，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價(jià)值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進(jìn)行更正，以確保中遠(yuǎn)集團(tuán)的合法權(quán)益。更正應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。對(duì)本應(yīng)屬于投資，但一直掛在往來帳上未作投資入帳的，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，影響損益金額的應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。 （二）長(zhǎng)期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計(jì)提 資產(chǎn)減值的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn) （1）有市價(jià)的長(zhǎng)期投資按照“賬面價(jià)值與市價(jià)熟低”原則計(jì)價(jià)（包括股票、債券投資的判斷）： a、市價(jià)持續(xù)２年低于賬面價(jià)值，取得兩年市場(chǎng)價(jià)； b、該項(xiàng)投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告； C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表； D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表； E、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。 （2）無市價(jià)的長(zhǎng)期投資： a、影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算；d、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。 減值準(zhǔn)備的計(jì)提 （1）有市價(jià)的長(zhǎng)期投資市價(jià)在兩年內(nèi)均低于賬面價(jià)值的，減值準(zhǔn)備的計(jì)提按照賬面價(jià)值與財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價(jià)可以以當(dāng)日公布的收盤價(jià)為準(zhǔn)；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時(shí)公布的報(bào)表的每股凈資產(chǎn)為市價(jià)，若低于賬面價(jià)值可以按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （2）采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng)目已通過核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價(jià)的投資，一般不會(huì)存在減值準(zhǔn)備。 （3）以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。 采用成本法核算的長(zhǎng)期投資投資損失的確認(rèn)（1）采用成本法核算的投資，在此次財(cái)產(chǎn)清查中對(duì)于被投資單位已連續(xù)三年資不抵債、財(cái)務(wù)狀況逐步惡化的，企業(yè)應(yīng)獲取被投資企業(yè)三年經(jīng)審計(jì)的資不抵債的會(huì)計(jì)報(bào)表； （2）對(duì)于被投資單位破產(chǎn)、清算、死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院或公安局、派出所出具的被投資單位破產(chǎn)、死亡的法律文書等情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失； （3）對(duì)于被投資單位被吊銷、注銷、被關(guān)閉等，應(yīng)從工商行政管理局及稅務(wù)機(jī)關(guān)取得被投資企業(yè)被吊銷、注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證照，公告、法院裁定等； （4）被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級(jí)主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營(yíng)收益的資料。在取得上述資料后將長(zhǎng)期投資核減為0； （5）如被投資企業(yè)只是暫時(shí)虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價(jià)值，不能申報(bào)清查損失； （6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營(yíng)盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。 （7）以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照原會(huì)計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目。 根據(jù)清查結(jié)果，編制“長(zhǎng)期投資清查明細(xì)表”，“長(zhǎng)期投資匯總表”，申報(bào)損失的應(yīng)同時(shí)填制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。 第三十條 固定資產(chǎn)的清查一、 企業(yè)清查應(yīng)準(zhǔn)備的資料 資產(chǎn)所有權(quán)證書及投入運(yùn)營(yíng)批復(fù)； 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告； 資產(chǎn)盤點(diǎn)表及明細(xì)清單； 資產(chǎn)竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，暫估入帳依據(jù)，大宗、高價(jià)值資產(chǎn)的購(gòu)置發(fā)票及相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件和合同；資產(chǎn)保險(xiǎn)資料；租入資產(chǎn)（含經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃）的租賃協(xié)議、合同； 資產(chǎn)損失證明資料及公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東就資產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)文件、決議等。二、 固定資產(chǎn)的清查內(nèi)容企業(yè)應(yīng)對(duì)船舶、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)，編