【文章內(nèi)容簡介】 燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）： a、根據(jù)清查基準日船舶動態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準日最近的已完航次的燃油消耗報告（傳真件、原件均可，但必須由船長簽字）；如未能提供燃油消耗報告，可依據(jù)船舶營運報告（一般情況下，該報告應(yīng)詳細反映船存燃油消耗情況）；B、依據(jù)該報告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺賬核對，確定清查基準日船存燃油的數(shù)量；C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動加權(quán)平均單價（或其他方式確定的單價），確定該船的船存燃油金額，并與明細帳核對；D、由于船存燃油是“以存計耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實務(wù)中可能會遇到各種各樣的情況，如：財務(wù)的燃油臺帳與船舶燃油消耗報告數(shù)量不符等，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。 第二十五條 待攤費用的清查： 主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用。企業(yè)對該科目的清查待攤費用主要由財會部門檢查，檢查各項費用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長期掛帳應(yīng)攤與實攤差額的原因，編制差異情況說明，取得相關(guān)資料，確認資產(chǎn)損失。根據(jù)清查結(jié)果，填制“待攤費用清查明細表”。對中介機構(gòu)審查該科目的提示：航運企業(yè)報表項目—待攤費用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計中首先應(yīng)確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。如屬于已完航次成本，應(yīng)按照會計差錯更正的方法予以調(diào)整，由此造成的損益影響金額，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。 第二十六條 委托貸款的清查清查方法委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。在報表的“其他流動資產(chǎn)”欄目填列。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對貸款期限、金額是否相符。逾期的委貸應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)進行函證。如函證結(jié)果與帳面金額不符或存在無法收回的委托貸款，應(yīng)比照應(yīng)收款的方法進行處理。減值準備的計提條件及判斷標準對于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應(yīng)按差額計提委托貸款減值準備。（1）貸款方已連續(xù)三年資不抵債，且已不能正常經(jīng)營。需提供對方三年經(jīng)審計的報表。（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴重虧損，雖賬面沒有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒、沒收、抵押。需提供對方單位近兩年經(jīng)審計的會計報表及罰沒、沒收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。（1） 其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。根據(jù)清查結(jié)果編制“委托貸款清查明細表”，申報損失的應(yīng)填制“待處理資產(chǎn)損失明細表”、“委托貸款減值準備清查明細表”。 第二十七條 遞延資產(chǎn)的清查遞延資產(chǎn)主要包括開辦費、固定資產(chǎn)的大修理支出及改良支出等。主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用及開辦費的轉(zhuǎn)銷。 按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實攤差額的原因，編制差額情況說明，取得相關(guān)資料，確認資產(chǎn)損失。列入“按照原會計制度清查的損失”項目。 按照《企業(yè)會計制度》，處理開辦費尚未攤銷的余額。根據(jù)財會[2001]43號文件規(guī)定：實施《企業(yè)會計制度》，企業(yè)尚未攤銷的開辦費余額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，若余額較小可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。 固定資產(chǎn)的修理及改良支出，若此次財產(chǎn)清查中企業(yè)已聘請中介機構(gòu)對其中的固定資產(chǎn)進行評估，其修理及改良支出價值已計入固定資產(chǎn)價值,此處賬面金額應(yīng)并入固定資產(chǎn)。若其中資產(chǎn)未經(jīng)評估,應(yīng)按照預(yù)計受益年限比照本條第1款的方法進行清查、處理. 根據(jù)清查結(jié)果，編制“遞延資產(chǎn)清查明細表”。 第二十八條 無形資產(chǎn)的清查 主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用及減值準備的計提。（一） 企業(yè)應(yīng)準備的資料 資產(chǎn)使用權(quán)（所有權(quán)）證書； 購買合同、發(fā)票； 中介機構(gòu)的評估報告或相關(guān)部門的鑒定報告； 建造成本資料； 資產(chǎn)損失及處理證據(jù)； 財產(chǎn)清查各明細表。 （二）無形資產(chǎn)的清查 無形資產(chǎn)的清查內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。對已入帳無形資產(chǎn)的清查（1）逐項清查、核實無形資產(chǎn)的入帳依據(jù)、金額。無形資產(chǎn)的入賬應(yīng)依據(jù)中介機構(gòu)的鑒定、評估報告、購買合同或?qū)嶋H發(fā)生的成本資料等。（2）應(yīng)核實本科目所含各項無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進行了攤銷，若存在差異應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)（如：按公司管理權(quán)限報經(jīng)公司決策機構(gòu)的批復(fù)文書等），列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。對未入帳無形資產(chǎn)的清查即以前直接進費用或掛往來科目、符合無形資產(chǎn)核算條件而沒有作為無形資產(chǎn)入賬的，均應(yīng)補充入賬，并按照受益年限進行攤銷，由此影響的損益列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。土地使用權(quán)的攤銷、核算提示（1）依據(jù)取得土地使用權(quán)證的相關(guān)資料，如合同、協(xié)議、土地使用權(quán)證等其中規(guī)定的使用年限平均攤銷取得費用；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營項目取得的土地使用權(quán)，不能作為無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本中。無形資產(chǎn)減值準備的計提將無形資產(chǎn)的賬面價值與可回收金額進行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備，列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。無形資產(chǎn)可收回金額的確定無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：a、無形資產(chǎn)銷售凈價，即銷售價格減去因出售所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費的余額。b、預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。應(yīng)取得確認上述資產(chǎn)可回收金額的相關(guān)證明資料，如：公告、市場交易價、專業(yè)鑒定報告、咨詢、評估報告等。無形資產(chǎn)減值準備的確認標準a、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；b、該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；c、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 根據(jù)清查結(jié)果編制“無形資產(chǎn)清查明細表”，申報損失的應(yīng)同時編制“待處理資產(chǎn)損失明細表”、“無形資產(chǎn)減值準備清查明細表”。 第二十九條 長期投資的清查 一、長期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對其他單位的投資；其中對企業(yè)投資包括以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國內(nèi)外聯(lián)營、合資、獨資企業(yè)分得的紅利）等各類資產(chǎn)向國內(nèi)企業(yè)進行的各種形式的投資。二、清查企業(yè)應(yīng)準備的資料長期投資明細表及盤點表；投資協(xié)議、合同、章程；被投資單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；投資原始單據(jù)或被投資單位驗資報告；清查時點被投資單位經(jīng)審計的會計報表，如果被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計的會計報表；如被投資單位存在破產(chǎn)、清算、被吊注銷營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等不能持續(xù)經(jīng)營的狀況，應(yīng)提供相關(guān)證明資料，如：工商、稅務(wù)證明、批復(fù)、媒體公告、法院裁定等；如被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計的會計報表、納稅申報表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營收益的資料。財產(chǎn)清查基準日的投資市值；公司董事會或經(jīng)理辦公會、投資股東對投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。三、對債券投資的清查盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計減值損失。根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期債券投資清查明細表”、申報損失的應(yīng)同時填列“待處理資產(chǎn)損失明細表”、“長期投資減值準備清查明細表”。四、對股票投資的清查盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計減值損失。根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期股票投資清查明細表”、申報損失的應(yīng)同時填列“待處理資產(chǎn)損失明細表”、“長期投資減值準備清查明細表”。五、在清查對外長期投資時，凡按股份或資本額對被投資企業(yè)擁有實際控制權(quán)的（含中遠集團內(nèi)部幾家企業(yè)共同投資而擁有實際控制權(quán)的），由我方按照本方案進行清查，并合并其會計報表，同時將清查的結(jié)果通報合營對方；沒有實際控制權(quán)的，按企業(yè)目前投資核算的方法（或成本法）進行清查。六、其他長期投資的清查重點是查明投資的日期、投資成本、持股比例、投資損益的核算及回收等。包括對所有投資項目的清查：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認投資成本，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，按權(quán)益法核算方法檢查投資于全資、控股、重大影響公司的投資損益，清查中對無合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過清查予以明確，以維護投資者的合法權(quán)益。具體清查內(nèi)容如下： （一）、清查投資額，核實實收資本：依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認投資成本，并與被投資單位進行核對，其中，對于全資及控股公司（持股比例達50%及以上或具有實際控股權(quán)的），按照現(xiàn)行的核算方法以投資單位“長期投資”帳面值與被投資單位的所有者權(quán)益進行核對，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯的，應(yīng)按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。對參股企業(yè)的投資應(yīng)核實雙方入帳的比例，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進行更正，以確保中遠集團的合法權(quán)益。更正應(yīng)按照會計差錯更正的方法進行，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。對本應(yīng)屬于投資，但一直掛在往來帳上未作投資入帳的，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達到20%及以上的應(yīng)補作權(quán)益法核算，影響損益金額的應(yīng)按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。 （二）長期投資的損益確認及資產(chǎn)減值的計提 資產(chǎn)減值的計提條件及判斷標準 （1）有市價的長期投資按照“賬面價值與市價熟低”原則計價（包括股票、債券投資的判斷）： a、市價持續(xù)２年低于賬面價值，取得兩年市場價； b、該項投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告； C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計的會計報表； D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計的會計報表； E、被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報告、法院裁定等。 （2）無市價的長期投資： a、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化； c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如清理整頓、清算；d、有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計的會計報表、相關(guān)公告、清理整頓報告、法院裁定等。 減值準備的計提 （1）有市價的長期投資市價在兩年內(nèi)均低于賬面價值的，減值準備的計提按照賬面價值與財產(chǎn)清查基準日市價的差額計提減值準備，市價可以以當日公布的收盤價為準；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時公布的報表的每股凈資產(chǎn)為市價，若低于賬面價值可以按差額計提減值準備。 （2）采用權(quán)益法核算的被投資項目已通過核算確認了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價的投資，一般不會存在減值準備。 （3）以上形成的財產(chǎn)損失列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。 采用成本法核算的長期投資投資損失的確認（1）采用成本法核算的投資，在此次財產(chǎn)清查中對于被投資單位已連續(xù)三年資不抵債、財務(wù)狀況逐步惡化的，企業(yè)應(yīng)獲取被投資企業(yè)三年經(jīng)審計的資不抵債的會計報表； （2）對于被投資單位破產(chǎn)、清算、死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院或公安局、派出所出具的被投資單位破產(chǎn)、死亡的法律文書等情況下確認資產(chǎn)損失； （3）對于被投資單位被吊銷、注銷、被關(guān)閉等，應(yīng)從工商行政管理局及稅務(wù)機關(guān)取得被投資企業(yè)被吊銷、注銷營業(yè)執(zhí)照的證照，公告、法院裁定等； （4）被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計的會計報表、納稅申報表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營收益的資料。在取得上述資料后將長期投資核減為0； （5）如被投資企業(yè)只是暫時虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價值，不能申報清查損失； （6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認收益，增加投資。 （7）以上形成的財產(chǎn)損失列入“按照原會計制度清查的損失”項目。 根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期投資清查明細表”，“長期投資匯總表”，申報損失的應(yīng)同時填制“待處理資產(chǎn)損失明細表”、“長期投資減值準備清查明細表”。 第三十條 固定資產(chǎn)的清查一、 企業(yè)清查應(yīng)準備的資料 資產(chǎn)所有權(quán)證書及投入運營批復(fù)； 資產(chǎn)評估報告、專業(yè)技術(shù)鑒定報告； 資產(chǎn)盤點表及明細清單； 資產(chǎn)竣工驗收報告，暫估入帳依據(jù)，大宗、高價值資產(chǎn)的購置發(fā)票及相關(guān)授權(quán)批準文件和合同；資產(chǎn)保險資料；租入資產(chǎn)（含經(jīng)營租賃和融資租賃）的租賃協(xié)議、合同； 資產(chǎn)損失證明資料及公司董事會或經(jīng)理辦公會、投資股東就資產(chǎn)損失處理的批準文件、決議等。二、 固定資產(chǎn)的清查內(nèi)容企業(yè)應(yīng)對船舶、房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進行全面清查、盤點，編