國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督機(jī)制探討(編輯修改稿)
2025-05-13 13:19 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 授權(quán)或委托的情況后，對單位的經(jīng)濟(jì)活動以及會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。（二）國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系國有企業(yè)比其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)受到更多的關(guān)注，因?yàn)樗?jīng)營的是國有資產(chǎn)，關(guān)系著公眾的利益。在國有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后，必須充分認(rèn)識到會計(jì)監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的各種職能，協(xié)調(diào)好各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，使會計(jì)監(jiān)督更好地為各個利益相關(guān)者的利益服務(wù)。國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系和單位外部會計(jì)監(jiān)督體系。而單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督又包括經(jīng)營者會計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部其他利益相關(guān)者會計(jì)監(jiān)督、債權(quán)人會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)會計(jì)監(jiān)督；而單位外部監(jiān)督包括財(cái)政部門和稅務(wù)部門會計(jì)監(jiān)督、國家審計(jì)會計(jì)監(jiān)督、社會會計(jì)監(jiān)督、司法監(jiān)督和其他會計(jì)監(jiān)督。（三）國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系具有其自身得特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為以下方面：一是綜合性強(qiáng)，統(tǒng)一完整。國有企業(yè)監(jiān)督體系包括了多種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式和內(nèi)容，可以說是各種監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一，體現(xiàn)了多種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，同時(shí)也反映了企業(yè)最廣泛的經(jīng)濟(jì)活動和最實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。二是較強(qiáng)動態(tài)性，貫穿全過程。監(jiān)督體系中既包括事前的、事中的監(jiān)督，還包括事后監(jiān)督。如內(nèi)部監(jiān)督就是一種過程性監(jiān)督，體現(xiàn)在每一個階段，其本身也是公司行為的內(nèi)容之一。而外部監(jiān)督更多表現(xiàn)為一種事后的對結(jié)果的監(jiān)督，一般是在公司行為可能已經(jīng)違反其法定義務(wù)的情況下，所進(jìn)行的監(jiān)督。三是法定性與契約性相輔相成。內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督基本是一種契約性的監(jiān)督，因?yàn)槭莵碜詢?nèi)部的義務(wù)或職責(zé)。而外部會計(jì)監(jiān)督更側(cè)重于法定性的監(jiān)督。如司法監(jiān)督，它的行使來源于法律的直接規(guī)定。四是預(yù)防為主，防懲結(jié)合。監(jiān)督最主要的目的是預(yù)防違法行為的發(fā)生，會計(jì)監(jiān)督體系貫穿于企業(yè)行為的全過程，在大多數(shù)情況下可以做到防患于未然。當(dāng)出現(xiàn)違法行為時(shí)，就會對違反法定義務(wù)的公司和直接責(zé)任人給予行政的、刑事的懲處，并以此警戒當(dāng)事者和其他人不再從事類似的行為。二，我國國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀（一）國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定模糊，會計(jì)監(jiān)督效率低下所謂國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定模糊，是指國家所有權(quán)職能的行使和國有資產(chǎn)所有者的地位沒有獨(dú)立的運(yùn)作方式和實(shí)現(xiàn)形態(tài)，而不是指企業(yè)的國家所有權(quán)不明確。現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)制度運(yùn)行效率的高低取決于產(chǎn)權(quán)界定的清晰程度。一方面，國有產(chǎn)權(quán)界定的不明確給虛假會計(jì)信息的滋生埋下禍根。從政府角度來看，表現(xiàn)為國家所有權(quán)職能與政府行政職能不分。政企不分使得國家作為所有者動用行政手段干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營。如政府干部的政績考核多以上交的國家財(cái)政收入為指標(biāo)，很多國有企業(yè)高管出于個人利益動機(jī)盲目制定經(jīng)濟(jì)增強(qiáng)指標(biāo)，給企業(yè)下達(dá)利稅任務(wù)。而企業(yè)完成有困難，被迫提供虛假信息。與此同時(shí)，國家所有權(quán)職能依附于政府的各行政部門，造成沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)能按法定程序?qū)匈Y產(chǎn)的保值、增值真正負(fù)責(zé)。造成會計(jì)信息失真誰都負(fù)責(zé)而誰都不負(fù)責(zé)的局面，從而使會計(jì)信息失真不能得到有效的控制。另一方面，國有產(chǎn)權(quán)不明確將導(dǎo)致多層次的委托代理機(jī)制，主要表現(xiàn)為“全國人民一國家一政府一國有資本管理機(jī)構(gòu)一國有資本運(yùn)營公司一經(jīng)理層”等多層次的委托代理機(jī)制。具體來講就是國有企業(yè)歸全國人民，全國人民把這個權(quán)利委托給全國人民代表大會，而全國人民大會又這個權(quán)利委托給各級人民政府，中央及各級人民政府要成立國有資本管理機(jī)構(gòu)，而國有資本管理機(jī)構(gòu)又下設(shè)國有資本運(yùn)營公司，由國有資本運(yùn)營公司代表國家所有者行使對國有企業(yè)的所有者權(quán)利。因此從國有資產(chǎn)的初始委托人到國有企業(yè)的終極代理人之間，存在著多層次的為代理關(guān)系，致使會計(jì)監(jiān)督效率低下。（二）國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系不完善我國國有企業(yè)現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督體系是由單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督組成的三位一體的體系。該體系對保證國有會計(jì)工作額正常運(yùn)行發(fā)揮了巨大的作用，但是由于我國會計(jì)監(jiān)督的法律機(jī)制不健全，導(dǎo)致了會計(jì)工作那一有效地行使監(jiān)督職能，使得國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。首先，國企內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督無法形成有效監(jiān)督。會計(jì)人員和審計(jì)人員自身特殊的雙重身份使得單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員對會計(jì)人員的監(jiān)督、會計(jì)人員對單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。此外，所有者和債權(quán)人是與企業(yè)利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗约簷?quán)益不被侵害，需要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，但在新《會計(jì)法》的會計(jì)監(jiān)督體系中卻沒有相關(guān)規(guī)定，這是會計(jì)監(jiān)督體系的一大缺陷。其次，社會審計(jì)不規(guī)范。雖然近年來我國注冊會計(jì)師事業(yè)得到較快的發(fā)展，但仍存在很多不規(guī)范之處。目前，社會審計(jì)所產(chǎn)生的威懾力不是獨(dú)立的，而必須借助于委托人才會發(fā)揮實(shí)際作用。三、國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問題我國的國有企業(yè)改制后，國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)已初步建立，但這種新型的管理制度創(chuàng)立的時(shí)間并不是很長，再加上傳統(tǒng)的管理積習(xí)根深蒂固，使得我國國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在諸多問題。（一）企業(yè)內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重由于企業(yè)權(quán)力高度集中于經(jīng)營者個人，企業(yè)內(nèi)部黨代會，職代會，工會以及紀(jì)檢，監(jiān)察機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制衡機(jī)制難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假賬，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。（二）會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)一般來說，企業(yè)虛假的會計(jì)信息也是出自于會計(jì)之手，因此會
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