【文章內(nèi)容簡介】 治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理備案手續(xù)。經(jīng)注冊稅務(wù)師管理中心審核后，對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，給予執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“執(zhí)業(yè)備案”章；對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不滿2年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給予非執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“非執(zhí)業(yè)備案”章。注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將本地注冊稅務(wù)師的備案情況上報國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心。執(zhí)業(yè)備案和注銷備案的注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)向社會公告，公告辦法由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。（三）注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)1．稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有下列權(quán)利：（1）注冊稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍。代理由委托人委托的代理事宜；注冊稅務(wù)師對委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕；（2）注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個人不得非法干預(yù)；（3）注冊稅務(wù)師可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；（4）注冊稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會計(jì)、經(jīng)營等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助；（5）注冊稅務(wù)師可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評或者向上級主管部門反映；（6）注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。2．注冊稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)并承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，需履行下列義務(wù)：（1）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)；（2）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；（3）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；（4）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；（6）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；（7）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。二、稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，由注冊稅務(wù)師出資設(shè)立，其組織形式為有限責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所和合伙制稅務(wù)師事務(wù)所，以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他形式。（一）申請?jiān)O(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省以上注冊稅務(wù)師管理中心提出書面申請，并報送下列有關(guān)資料：1．稅務(wù)師事務(wù)所的名稱、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)場所；2．稅務(wù)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件；3．稅務(wù)師事務(wù)所的從業(yè)人員情況，包括注冊稅務(wù)師的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件。4．稅務(wù)師事務(wù)所章程、合同和協(xié)議；5．注冊稅務(wù)師管理中心要求的其他資料。（二）稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營、變更及注銷等有關(guān)事宜，應(yīng)按以下規(guī)定辦理：1．稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就本所注冊稅務(wù)師變動情況，向省注冊稅務(wù)師管理中心備案；省注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)當(dāng)年注冊稅務(wù)師變動情況匯總，上報國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心。2．稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格財務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。3．稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂書面合同并按照國家價格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用。4．稅務(wù)師事務(wù)所在工商行政管理部門辦理合并、變更、注銷等手續(xù)后。應(yīng)當(dāng)?shù)绞∽远悇?wù)師管理中心備寨。5．對合并、變更的稅務(wù)師事務(wù)所，符合設(shè)立條件的，核發(fā)新的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證；不符合設(shè)立條件的，收回稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證，不再核發(fā)。6．注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，由省注冊稅務(wù)師管理中心核銷稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證。7．合并、變更、注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，省注冊稅務(wù)師管理中心辦理完相關(guān)手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)報國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心備案。省注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將已辦理完相關(guān)備案手續(xù)的稅務(wù)師事務(wù)所通報稅務(wù)師事務(wù)所所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并向社會公告。第四節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則一、稅務(wù)代理的范圍稅務(wù)代理的范圍是指按照國家有關(guān)法律規(guī)定，允許注冊稅務(wù)師所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容。盡管世界各國所規(guī)定的業(yè)務(wù)不盡相同，但其基本原則是大致一樣的，即稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍主要是納稅人所委托的各項(xiàng)涉稅事宜。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，注冊稅務(wù)師可以接受委托人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：1．代辦稅務(wù)登記。2．辦理納稅、退稅和減免稅申報。3．建賬記賬。4．辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請。5．利用主機(jī)共事服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票。6．代為制作涉稅文書。7．開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。8．注冊稅務(wù)師還可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；（3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定。注冊稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能。同時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宣，注冊稅務(wù)師不得代辦。二、稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則（一）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：1．委托人示意其作不實(shí)報告或者不當(dāng)證明的；2．委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；3．因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項(xiàng)作出正確的表述的。（二）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報告。注冊稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為：1．明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸。而不予指明。2．明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報告。3．明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。4．明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。（三）注冊稅務(wù)師不得有下列行為：1．執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；2．索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?．允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)；4．向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；5．其他違反法律、行政法規(guī)的行為。第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任稅務(wù)代理的法律關(guān)系是指納稅人、扣繳義務(wù)人委托注冊稅務(wù)師辦理納稅事宜而產(chǎn)生的委托方與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任關(guān)系。注冊稅務(wù)師以委托方的名義進(jìn)行代理工作。其代理過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方，稅務(wù)代理法律關(guān)系的確定以委托代理協(xié)議書的簽訂為標(biāo)志。同時，委托代理項(xiàng)目、委托期限等的變化，將直接影響雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，稅務(wù)代理法律關(guān)系將隨之發(fā)生變更。一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立1．稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提稅務(wù)代理不同于一般民事代理，稅務(wù)代理關(guān)系的確立，應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項(xiàng)的限制。（1）委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》明確規(guī)定，注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事規(guī)定范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理，注冊稅務(wù)師不得超越法律規(guī)定范圍進(jìn)行代理，并嚴(yán)禁代理偷稅、騙稅行為。（2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。稅務(wù)代理是一項(xiàng)政策性較強(qiáng)、法律約束較高的工作，因此，受托代理機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員必須取得一定資格。按現(xiàn)行規(guī)定，從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)只能是經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)的負(fù)有限責(zé)任的稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所，其他機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。同時，稅務(wù)代理專業(yè)人員必須經(jīng)考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)備案，方可從事代理業(yè)務(wù)。（3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。（4）簽訂委托代理協(xié)議書。稅務(wù)代理關(guān)系確立必須書面簽訂委托代理協(xié)議書，而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。2．稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式稅務(wù)代理關(guān)系確立大致有兩個階段：第一階段是準(zhǔn)備階段，主要就委托內(nèi)容與權(quán)利義務(wù)進(jìn)行洽談；第二階段是簽約階段，即委托代理關(guān)系確立階段。（1）稅務(wù)代理關(guān)系的準(zhǔn)備階段。稅務(wù)代理關(guān)系確立前代理雙方應(yīng)就委托項(xiàng)目及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商一致，并對雙方權(quán)利義務(wù)進(jìn)行商定，特別是應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人提供的與委托稅務(wù)事宜有關(guān)的情況、數(shù)據(jù)、證件、資料等必須如期、完整、準(zhǔn)確地提供。同時，雙方應(yīng)就代理費(fèi)收取等事宜協(xié)商一致。這一階段，注冊稅務(wù)師處于稅務(wù)代理關(guān)系確立前主導(dǎo)地位，必須向委托人闡明稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)代理責(zé)任、雙方權(quán)利義務(wù)以及稅務(wù)代理收費(fèi)等，取得委托人認(rèn)同。（2）委托代理協(xié)議書簽約階段。在委托方、受托方就協(xié)議約定內(nèi)容取得一致意見后，委托方、受托方應(yīng)就約定內(nèi)容簽訂委托代理協(xié)議書。委托代理協(xié)議書應(yīng)當(dāng)載明委托方、受托方名稱、代理事項(xiàng)、代理權(quán)限、代理期限以及其他應(yīng)明確的事項(xiàng)，并由注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和委托方簽名蓋章。協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更委托代理協(xié)議書簽訂后，注冊稅務(wù)師及其助理人員應(yīng)按協(xié)議約定的稅務(wù)代理事項(xiàng)進(jìn)行工作，但遇有下列問題之一的，應(yīng)由協(xié)議雙方協(xié)商對原訂協(xié)議書進(jìn)行修改和補(bǔ)充：1．委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的。這里有兩種情況：第一種是原委托代理項(xiàng)目有了新發(fā)展，代理內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方同意增加或減少代理內(nèi)容的。如原來簽訂的是單項(xiàng)代理，后改為綜合代理。第二種是由于客觀原因，委托代理內(nèi)容發(fā)生變化，需要相應(yīng)修改或補(bǔ)充原協(xié)議內(nèi)容的。2．注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。3．由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。上述內(nèi)容的變化都將使稅務(wù)代理關(guān)系發(fā)生變化，因此，必須先修訂委托代理協(xié)議書，并經(jīng)過委托方和受托方以及注冊稅務(wù)師共同簽章后生效，修訂后的協(xié)議書具有同等法律效力。（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。1．有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。、（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。2．有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。（2）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。（3）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計(jì)資料，造成代理錯誤的。委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報告，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決。二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任為了維護(hù)稅務(wù)代理雙方的合法權(quán)益，保證稅務(wù)代理活動順利進(jìn)行，使稅務(wù)代理事業(yè)能夠在法制的軌道上健康發(fā)展，必須明確稅務(wù)代理的法律責(zé)任。規(guī)范稅務(wù)代理法律責(zé)任的法律是我國《民法通則》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，承擔(dān)的法律責(zé)任既包括民事法律責(zé)任，也包括刑事法律責(zé)任。（一）委托方的法律責(zé)任根據(jù)《中華人民共和國合同法》規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因此，如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。（二）受托方的法律責(zé)任1．《民法通則》第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。2．《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。3．《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理：（1）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告，公告辦法另行規(guī)定：①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；②以個人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的；③泄露委托人商業(yè)秘密的；④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；⑥在一個會計(jì)年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。（2）稅務(wù)師事務(wù)所有下列行業(yè)之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會公告：①未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的；③未按照財務(wù)會計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的；④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。（3）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。（4）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的。省注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心備案，并向社會公告。（三）對屬于共同法律責(zé)任的處理《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托