【文章內容簡介】 采用計劃成本或售價的企業(yè)，還應當分攤成本差異或商品進銷差價。 企業(yè)自營工程應負擔工資費用的處理 建設工程應負擔的職工工資，按照工資部門提供的工資分配表作 借：在建工程—XX項目—建筑（安裝）工程—工程 貸：應付工資 其他費用的處理 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?，應按提供服務的實際成本作： 借：在建工程—XX項目—建筑（安裝）工程—工程 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 特殊說明 如果企業(yè)自營工程造價較高、工程項目較多，有關工資及其他費用大，且不能確指工程對象的，可以將有關工資和其他費用記入“在建工程—XX項目—建筑（安裝）工程—建設單位管理費”科目，按照工程管理費分配和攤銷的做法按期攤銷。 第二十二條 設備購建的管理與核算 一、設備購建核算的內容 設備購建是指建設單位按照項目概算內容發(fā)生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備。 需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備，有的雖不要基礎，但必須經(jīng)過組裝過程，并可在一定范圍內移動使用的設備也包括在內。 需要安裝設備列報完成需同時具備以下三個條件：①設備的基礎和支架已經(jīng)完成；②安裝設備所需的圖紙資料已經(jīng)齊備；③設備已運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。 不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備。 二、設備購建的核算 按照集團公司有關規(guī)定，各類設備的購建，無論是否需要安裝，均應通過“在建工程”科目核算，設備購入，首先應作入庫處理，通過“工程物資—工程設備—XX設備”進行核算。 不需要安裝設備的處理 企業(yè)購入不需安裝設備時： 借：在建工程—XX項目—不需安裝設備—設備， 貸：銀行存款（集團內部長期借款—非煤借款） 需要安裝設備的處理 需要安裝的設備，在設備列決報完成時，應記入在建工程成本。 借：在建工程—XX項目—需安裝設備—設備 貸：工程物資—預付設備款—XX設備 對設備的安裝，也分為外包安裝和自營安裝兩種情況，其安裝費用的核算，明細科目設置、賬務處理方式及管理程序與建筑安裝工程相同。 第二十三條 待攤工程費用的核算 一、待攤工程費用的核算內容 待攤工程費用是指建設單位在建設期間按項目概算內容發(fā)生的按照規(guī)定應分攤計入有關固定資產(chǎn)成本的各項費用支出。 主要包括：建設單位管理費、籌資費用、各種稅金、土地征用遷移補償費、地質勘查勘探費、設計費、可行性研究費、監(jiān)理費、設計審查費、合同公證及工程質量監(jiān)督費、國外設計及技術資料費、出國聯(lián)絡及外事費、聯(lián)合試運轉費、生產(chǎn)準備及培訓費、廠區(qū)綠化費、研究試驗費、臨時設施費及措施設施費、舊有工程拆除和補償費、維修費、政府規(guī)費、審計費、壞賬損失、工程損失、其它待攤工程費用支出等。 有關主要項目內容解釋如下： 建設單位管理費：包括材料、工資及附加費、勞動保險費、水電費、折舊費、修理費、辦公費、租賃費、差旅費、會議費、招待費、保險費、運輸費、警衛(wèi)消防費、通訊服務費、及與工程有關的其他管理性質的支出。企業(yè)在籌備生產(chǎn)期間發(fā)生的開辦性費用支出，與建設單位管理費不易分清的，均計入建設單位管理費。 籌資費：包括應由建設項目負擔的借款利息、債券利息及發(fā)行費用、匯兌損益及其它籌資方式的籌資費用。發(fā)生的利息收入沖減本項費用。 各種稅金：是指項目建設期間支付的不能明確歸屬對象的各項稅金，包括土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船使用稅、印花稅等。 聯(lián)合試運轉費：是指單項工程(車間)在完工驗收以前，進行投料試車所發(fā)生的試車費用，試車收入沖減本項目。 工程損失：是指由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。發(fā)生的工程損失必須按規(guī)定程序報批，經(jīng)批準報廢單項工程的凈損失，作為增加建設成本處理。 其他費用：是指除上述以外的其他應計入工程成本的費用支出，如供電、供暖、供水等費用支出等等。 二、待攤工程費用的管理 項目建設單位必須按照有關合同、概算內容、開支標準、費用預算以及其他有關規(guī)定，嚴格控制待攤工程費用的發(fā)生，切實避免亂擠亂攤費用，防止加大工程投資。 三、待攤工程費用的科目設置 為正確核算項目發(fā)生的待攤工程費用，企業(yè)應設置“在建工程—待攤工程費用”科目。該科目三級明細科目按照上述費用內容設置，其中“建設單位管理費”、“籌資費”、“各種稅金”等還需按費用項目設置四級明細科目。 四、待攤工程費用的核算 待攤工程費用發(fā)生與歸集的核算 ①建設單位管理費的核算 工程管理費賬戶參照“管理費用”賬戶的明細科目設置，發(fā)生費用時，依據(jù)有關發(fā)票、匯總原始憑證等作 借：在建工程—XX項目—待攤工程費用—工程管理費—XX費用 貸：現(xiàn)金（銀行存款、應付工資、原材料、累計折舊等） ②各種稅金的核算 企業(yè)工程發(fā)生各項稅金，通過“應交稅金”科目核算。 計提有關稅金時： 借：在建工程—XX項目—待攤工程費用—各種稅金—XX稅 貸：應交稅金—XX稅 繳納稅金時： 借：應交稅金—XX稅 貸：銀行存款 ③可研、設計、監(jiān)理費的核算 按照集團公司的有關規(guī)定，項目建設單位需持設計管理部門、計劃部審批的設計（可研、監(jiān)理）費支付通知單、本單位收據(jù)，到財務處辦理撥付款手續(xù)，由財務處直接付給有關受托單位。企業(yè)賬務處理如下： 借：在建工程—XX項目—待攤工程費用—費用 貸：集團內部長期借款—非煤借款 工程聯(lián)合試運轉有關收益和費用的核算 工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。 借：在建工程—XX項目—待攤工程費用—聯(lián)合試運轉費用 貸：現(xiàn)金（銀行存款、應付工資、原材料等） 企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。 借：產(chǎn)成品（銀行存款） 貸：在建工程—XX項目—待攤工程費用—聯(lián)合試運轉費 待攤工程費用分配的核算 待攤工程費用在項目建設期內只進行歸集，平時不予分配，屬跨年度的建設項目，在年初應將所有明細賬戶余額全部過入新的會計年度，待項目竣工決算時，再采用不同的方法記入相關工程成本。 待攤工程費用分配的基本原則是： 能明確計入某項或幾項工程成本的待攤工程投資費用，直接計入。 不能明確記入某項工程成本的，采用按實際分配率分配 實際分配率＝ “在建工程—待攤工程費用”明細科目余額247。(建筑工程明細科目余額＋安裝工程明細科目余額＋需要安裝設有關明細科目余額)l00％ 某項固定資產(chǎn)應分配的待攤工程投資＝ 該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設備的成本合計分配率 待攤工程費用攤銷核算的賬務處理 工程竣工決算時，建設單位財務部門應編制〖待攤工程費用攤銷情況表〗，表中應分清直接攤銷的費用和間接分配的費用，對于間接分配費用應注明分配方式和歸屬對象，同時由有關責任人員簽章后作為費用分配的匯總原始憑證。具體賬務處理如下： 借：在建工程—XX項目— 建筑工程 —XX工程 安裝工程 —XX工程 需安裝設備 —XX設備 貸：在建工程—XX項目—待攤工程費用—XX費用 第二十四條 其他投資的管理與核算 一、其他投資核算的內容 本科目核算建設單位發(fā)生的取得各種無形資產(chǎn)、辦公生活用家具、器具購置以及為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)等。 二、其他投資科目的設置 建設單位應在“在建工程—XX工程—其他投資”項目下按支出性質分別設置“土地使用權”、“技術轉讓費”、“探礦權轉讓費”、“采礦權轉讓費”、“計算機軟件”、“其他無形資產(chǎn)”、“辦公生活家器具購置費”、“生產(chǎn)工器具購置費”、“其他支出”等明細科目。 四、 其他投資的核算 ㈠土地使用權的核算 為全面反映建設項目征購土地費用的支出情況，不論建設單位是通過劃撥方式還是通過出讓方式取得的土地使用權，在工程建設期間，均應通過“在建工程—XX項目—其他投資—土地使用權（劃撥土地使用權、出讓土地使用權）”核算。 土地使用權取得的核算 ①建設單位通過出讓方式取得的土地使用權，依據(jù)政府關于使用土地的批復、土地出讓合同和土地管理部門的收據(jù)作 借：在建工程—XX項目—其他投資—土地使用權—出讓土地使用權 貸：銀行存款（集團內部長期借款、其他應付款） ②通過劃撥方式取得土地而支付的土地補償費、青苗補償費、安置補償費、地上下附著物補償費、耕地開墾費、土地管理費以及為購地所支付的其他費用，依據(jù)有關協(xié)議、政府部門的收據(jù)作： 借：在建工程—XX項目—其他投資—土地使用權—劃撥土地使用權 貸：銀行存款（集團內部長期借款、其他應付款） ③按規(guī)定支付與土地有關的耕地占用稅、印花稅、契稅等稅金時作： 借：在建工程—XX項目—待攤工程費用—各種稅金 貸：應交稅金—XXX稅 支付時作： 借：應交稅金—XX稅 貸：銀行存款 土地使用權分配的核算 建設項目在所征購的土地上施工的建筑工程完工后，應將征購土地的費用按照建筑物、構筑物實際占用的土地面積，分配計入相關建筑工程成本，其他工程不分攤征購土地的費用。依據(jù)土地使用權分配明細表作： 借：在建工程—XX項目—建筑工程—工程 貸：在建工程—XX項目—其他投資—土地使用權—出讓（劃撥土地使用權 ㈡無形資產(chǎn)的核算 建設單位發(fā)生的“技術轉讓費”、“探礦權轉讓費”、“采礦權轉讓費”、“計算機軟件”、“其他無形資產(chǎn)”等無形資產(chǎn)支出，應先通過“在建工程—XX項目—其他投資”科目核算，待工程竣工后再計入“無形資產(chǎn)”科目。有關無形資產(chǎn)核算內容見第四節(jié)無形資產(chǎn)的管理與核算。 ㈢“辦公生活家器具購置費”、“生產(chǎn)工器具購置費”、“可行性研究固定資產(chǎn)購置”等的核算。 建設單位發(fā)生上述費用時，依據(jù)有關憑證作： 借：在建工程—XX項目—其他投資—XXXX 貸：銀行存款（集團內部長期借款、其他應付款等） 待竣工決算后移交生產(chǎn)單位時： 借：低值易耗品—XXX 貸：在建工程—XX項目—其他投資—XXXX 第二十五條 工程完工的管理與核算 一、建設項目完工的確認 建設項目按批準的設計文件所規(guī)定的內容建成，工業(yè)項目經(jīng)負荷試車考核(引進國外設備項目合同規(guī)定試車考核期滿)或試運行期內能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品；非工業(yè)項目符合設計要求，能夠正常使用時，應確認非建設