【文章內(nèi)容簡介】 的票據(jù)：借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù)貸 ： 應(yīng) 收 賬 款日 常 核 算 中 計(jì) 提 帶 息 票 據(jù) 利 息期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息：借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù)貸 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ——利 息 支 出 ——應(yīng) 收 票 據(jù) 利 息應(yīng) 收 票 據(jù) 貼 現(xiàn)公司持有的應(yīng)收票據(jù)到期前，如資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。（1） 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，根據(jù)開戶銀行貼現(xiàn)收賬通知：借 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 收 到 的 金 額 ）23 / 141財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 貼 現(xiàn) 息 ）貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) （ 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 票 面 余 額 ）（2） 帶息票據(jù)貼現(xiàn)，根據(jù)開戶銀行退回的貼現(xiàn)收賬通知：借 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 收 到 的 金 額 ）財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 實(shí) 際 收 到 的 金 額 與 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 的 差 額 ）貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) （ 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 ）（3） 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，根據(jù)收到的開戶銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 所 付 本 息 ）貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù)如果申請(qǐng)貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 轉(zhuǎn) 作 貸 款 的 本 息 ）貸 ： 短 期 借 款應(yīng) 收 票 據(jù) 背 書 轉(zhuǎn) 讓 ， 以 取 得 所 需 物 資根據(jù)所持票據(jù)、增值稅專用發(fā)票等原始憑據(jù)：借 ： 物 資 采 購 、 原 材 料 、 庫 存 商 品 等 （ 應(yīng) 計(jì) 入 取 得 物 資 成 本 的 價(jià) 值 ）應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 注 明 的 稅 額 ）銀 行 存 款 、 應(yīng) 付 賬 款 等 （ 差 額 ）24 / 141貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) （ 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 ）財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 尚 未 計(jì) 提 的 利 息 ）應(yīng) 收 票 據(jù) 到 期（1） 收回應(yīng)收票據(jù)，根據(jù)開戶銀行收款通知單：借 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 收 到 的 金 額 ）貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) （ 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 ） 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 未 計(jì) 提 利 息 部 分 ）（2） 因付款人無力支付票款，收到銀行退票。公司持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明公司所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)開戶銀行或銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、支付票款通知書或拒絕付款證明等：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 ） 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng) 收 股 利本科目核算公司因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收其他公司的利潤。本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。25 / 141本科目應(yīng)分別“集團(tuán)內(nèi)部公司” 、 “集團(tuán)外部公司”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按照被投資單位名稱設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。購 入 股 票 實(shí) 際 支 付 價(jià) 款 中 包 含 已 宣 告 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利根據(jù)被投資單位發(fā)放股利通知、股東會(huì)決議等借 ： 短 期 投 資 （ 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 減 去 已 宣 告 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 ）長 期 投 資 （ 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 減 去 已 宣 告 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 ） 應(yīng) 收 股 利 （ 已 宣 告 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 ）貸 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 ）被 投 資 單 位 分 派 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤（1）按成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，根據(jù)被投資單位發(fā)放股利通知、股東會(huì)決議等：借 ： 應(yīng) 收 股 利貸 ： 投 資 收 益（2）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，根據(jù)被投資單位發(fā)放股利通知、股東會(huì)決議等：借 ： 應(yīng) 收 股 利貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 ——損 益 調(diào) 整（3）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或分配的利潤，根據(jù)銀行收款通知等：借 ： 銀 行 存 款26 / 141貸 ： 應(yīng) 收 股 利子 公 司 全 額 上 交 利 潤全資子公司將可供投資者分配的利潤全額上交集團(tuán)公司：借 ： 應(yīng) 收 股 利貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 ——損 益 調(diào) 整應(yīng) 收 利 息本科目核算公司因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。公司購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算。本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的債權(quán)投資利息。本科目應(yīng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。購 入 債 券 價(jià) 款 中 包 含 已 到 付 息 期 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 債 券 利 息根據(jù)所持債券、相關(guān)協(xié)議等憑據(jù)：借 ： 短 期 投 資 （ 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 減 去 已 到 付 息 期 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 利 息 ）長 期 債 權(quán) 投 資 （ 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 減 去 已 到 付 息 期 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 利 息 ）應(yīng) 收 利 息 （ 已 到 付 息 期 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 利 息 ）貸 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 ）計(jì) 提 債 券 利 息（1）購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)投資收益時(shí)：27 / 141借：應(yīng)收利息貸：投資收益（2） 實(shí)際收到利息，根據(jù)銀行的收款通知：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收利息賬面余額） 投資收益（實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收利息賬面余額的差額）應(yīng) 收 賬 款本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨公司或接受勞務(wù)公司收取的款項(xiàng)。本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款。本科目應(yīng)分別設(shè)置“關(guān)聯(lián)單位” 、 “非關(guān)聯(lián)單位”二級(jí)明細(xì)科目，并按照往來戶名設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。銷 售 產(chǎn) 品 或 提 供 勞 務(wù) 發(fā) 生 應(yīng) 收 賬 款應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致，根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來確定。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。公司在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生銷售折扣（是指當(dāng)客戶購買一定數(shù)量商品后在價(jià)格上給予的扣除） ，此時(shí)應(yīng)收賬款入賬金額按照扣除銷售折扣后實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。公司在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生現(xiàn)金折扣（是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓，債權(quán)人通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示） ，應(yīng)收賬款按照未減去現(xiàn)金折扣的金額入賬，如果客戶在信用優(yōu)惠期內(nèi)付款，折扣部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 。28 / 141帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末按照本金(或票面價(jià)值)與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)開具的銷售發(fā)票、合同等：借 ： 應(yīng) 收 賬 款　 　 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 （ 實(shí) 現(xiàn) 的 收 入 金 額 ） 應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——銷 項(xiàng) 稅 額 （ 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 注 明 的 稅 額 ）收 回 應(yīng) 收 資 金根據(jù)開戶銀行或銀行收款通知、往來對(duì)賬單等原始憑證：借 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 收 回 的 款 項(xiàng) 金 額 ）應(yīng) 收 票 據(jù) （ 收 到 商 業(yè) 匯 票 的 票 面 價(jià) 值 ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款通 過 債 務(wù) 重 組 方 式 收 回 應(yīng) 收 賬 款公司按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。（1）債務(wù)人以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，公司實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人根據(jù)相關(guān)債務(wù)重組協(xié)議、銀行收款通知等：借 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 收 到 的 金 額 ）　 　 壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 應(yīng) 收 賬 款 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）29 / 141　 　 營 業(yè) 外 支 出 ——債 務(wù) 重 組 損 失 （ 應(yīng) 收 賬 款 的 賬 面 價(jià) 值 小 于 實(shí) 際 收 到 款 項(xiàng) 的 差 額 ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 賬 款 的 賬 面 余 額 ）（2）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，按接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)股權(quán)的，按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，分未涉及補(bǔ)價(jià)、收到補(bǔ)價(jià)及支付補(bǔ)價(jià)三種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：首先，未涉及補(bǔ)價(jià)的，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議：借 ： 短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn)壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 應(yīng) 收 賬 款 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ 換 入 存 貨 涉 及 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 賬 款 的 賬 面 余 額 ）　 　 　 　 銀 行 存 款 或 應(yīng) 交 稅 金 （ 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi) ）其次，收到補(bǔ)價(jià)的，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議：借 ： 短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn)壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 應(yīng) 收 賬 款 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ 換 入 存 貨 涉 及 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ）30 / 141　 　 銀 行 存 款 （ 收 到 的 補(bǔ) 價(jià) ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 ）　 　 　 　 銀 行 存 款 或 應(yīng) 交 稅 金 （ 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi) ）再次，支付補(bǔ)價(jià)的，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議：借 ： 短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn)壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 應(yīng) 收 賬 款 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ 換 入 存 貨 涉 及 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 ）　 　 　 銀 行 存 款 或 應(yīng) 交 稅 金 （ 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi) ） 銀 行 存 款 （ 支 付 的 補(bǔ) 價(jià) ）如果所接受的短期投資、長期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息不應(yīng)包含在短期投資的入賬成本中，而應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算。（3）債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額：借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）營 業(yè) 外 支 出 ——債 務(wù) 重 組 損 失 （ 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 不 足 沖 減 部 分 ）貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 未 來 應(yīng) 收 金 額 小 于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 余 額 的 差 額 ）31 / 141修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在未來應(yīng)收金額中；或有收益待實(shí)際收到時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式)組合清償債務(wù)時(shí)，公司應(yīng)依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值、享有股權(quán)的入賬價(jià)值，沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，最后再按修改債務(wù)條件的原則進(jìn)行處理。通 過 非 貨 幣 性 交 易 方 式 收 回 應(yīng) 收 賬 款（1） 公司以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款，或者以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入的應(yīng)收賬款，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)相關(guān)協(xié)議：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 ——換 入 （ 原 賬 面 價(jià) 值 ）壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 換 出 應(yīng) 收 賬 款 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 ——換 出 （ 賬 面 價(jià) 值 ）短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn)壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 換 入 應(yīng) 收 賬 款 原 賬 面