【正文】 ，并計提相應的壞賬準備。（2）賬齡分析法對非關聯(lián)單位的應收款項，如無確鑿證據(jù)證明能夠收回或不能夠收回，未采用個別認定法計提壞賬準備的，按如下標準計提壞賬準備：應 收 款 項 賬 齡 壞 賬 準 備 計 提 比 例逾 期 1 年 以 內(nèi) 3%逾 期 1 年 ——2 年 10%逾 期 2 年 ——3 年 30%37 / 141逾 期 3 年 ——4 年 50%逾 期 4 年 以 上 90%壞賬準備主要針對逾期的應收款項，結算期內(nèi)的應收款項不計提壞賬準備。本科目應分別設置“應收賬款壞賬準備”和“其他應收款壞賬準備”二級明細科目，并在二級明細科目下設置“提取” 、 “核銷” 、 “轉(zhuǎn)回”三級明細科目。其他應收款的主要核算內(nèi)容包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金(向公司各職能科室、車間等撥出的備用金)；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收、暫付款項。通 過 非 貨 幣 性 交 易 方 式 收 回 應 收 賬 款（1） 公司以應收賬款換入應收賬款，或者以應收賬款和其他資產(chǎn)換入的應收賬款，按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值。以債權轉(zhuǎn)為股權的，按應收債權的賬面價值等作為受讓的股權的入賬價值。公司在銷售產(chǎn)品或提供勞務的過程中發(fā)生銷售折扣（是指當客戶購買一定數(shù)量商品后在價格上給予的扣除） ，此時應收賬款入賬金額按照扣除銷售折扣后實際售價確認。公司購入到期還本付息的長期債券應收利息，在“長期債權投資”科目核算。（1） 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，根據(jù)開戶銀行貼現(xiàn)收賬通知：借 ： 銀 行 存 款 （ 實 際 收 到 的 金 額 ）23 / 141財 務 費 用 （ 貼 現(xiàn) 息 ）貸 ： 應 收 票 據(jù) （ 應 收 票 據(jù) 的 票 面 余 額 ）（2） 帶息票據(jù)貼現(xiàn)，根據(jù)開戶銀行退回的貼現(xiàn)收賬通知：借 ： 銀 行 存 款 （ 實 際 收 到 的 金 額 ）財 務 費 用 （ 實 際 收 到 的 金 額 與 應 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 的 差 額 ）貸 ： 應 收 票 據(jù) （ 應 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 ）（3） 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，根據(jù)收到的開戶銀行退回的應收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書：借 ： 應 收 賬 款 （ 所 付 本 息 ）貸 ： 應 收 票 據(jù)如果申請貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理：借 ： 應 收 賬 款 （ 轉(zhuǎn) 作 貸 款 的 本 息 ）貸 ： 短 期 借 款應 收 票 據(jù) 背 書 轉(zhuǎn) 讓 ， 以 取 得 所 需 物 資根據(jù)所持票據(jù)、增值稅專用發(fā)票等原始憑據(jù)：借 ： 物 資 采 購 、 原 材 料 、 庫 存 商 品 等 （ 應 計 入 取 得 物 資 成 本 的 價 值 ）應 交 稅 金 ——應 交 增 值 稅 ——進 項 稅 額 （ 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 注 明 的 稅 額 ）銀 行 存 款 、 應 付 賬 款 等 （ 差 額 ）24 / 141貸 ： 應 收 票 據(jù) （ 應 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 ）財 務 費 用 （ 尚 未 計 提 的 利 息 ）應 收 票 據(jù) 到 期（1） 收回應收票據(jù)，根據(jù)開戶銀行收款通知單：借 ： 銀 行 存 款 （ 實 際 收 到 的 金 額 ）貸 ： 應 收 票 據(jù) （ 應 收 票 據(jù) 的 賬 面 余 額 ） 財 務 費 用 （ 未 計 提 利 息 部 分 ）（2） 因付款人無力支付票款，收到銀行退票。根據(jù)有關授權及審批程序批準的短期投資跌價準備計提、轉(zhuǎn)回、核銷審批表：借 ： 短 期 投 資 跌 價 準 備 ——轉(zhuǎn) 回 （ 如 市 價 恢 復 ， 在 已 計 提 的 范 圍 內(nèi) 轉(zhuǎn) 回 ）貸 ： 投 資 收 益短 期 投 資 跌 價 準 備 核 銷短期投資確認發(fā)生損失予以核銷時，沖銷已計提的減值準備。公司出售或收回短期投資，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應當同時結轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。 并 同 時 結 轉(zhuǎn) 已 計 提 的 跌 價 準備 。其次，收到補價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為短期投資成本：借：短期投資短期投資跌價準備、存貨跌價準備或其他資產(chǎn)減值準備銀行存款（收到的補價）應收股利/應收利息　　貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）　　　　銀行存款或應交稅金（支付的相關稅費）　　　　營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益（應確認的收益）　 應交稅金——應交增值稅——銷項稅額第三，支付補價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為短期投資成本：借：短期投資　　短期投資跌價準備、存貨跌價準備或其他資產(chǎn)減值準備應收股利、應收利息　　貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）18 / 141　　　　銀行存款（支付的補價）　　　　銀行存款或應交稅金（支付的相關稅費）　　 應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 在非貨幣交易中，以固定資產(chǎn)換入短期投資，換出固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理” 科目核算。根據(jù)投資協(xié)議、銀行付款通知、證券公司資金賬戶對賬單等：借 ： 短 期 投 資 應 收 股 利 、 應 收 利 息貸 ： 銀 行 存 款 、 其 他 貨 幣 資 金（2） 投資者投入短期投資按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。公司購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資” 、 “長期債權投資”14 / 141科目核算。信 用 卡 存 款 ， 核 算 公 司 為 取 得 信 用 卡 按 照 規(guī) 定 存 入 銀 行 的 款 項 。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。收款公司將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款憑證。存 入 和 收 到 銀 行 存 款以現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的交款回單，及時編制現(xiàn)金付款憑證，登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬” 。發(fā)現(xiàn)時的處理：（1） 發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　貸：現(xiàn)金5 / 141（2） 發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額：借：現(xiàn)金　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后的處理：（3） 查明原因后現(xiàn)金短缺的處理，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘湛睢獋€人或公司貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘湛睢ｋU賠款　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢屬于無法查明的其他原因，根據(jù)有關授權規(guī)定及程序，經(jīng)批準后：借：管理費用——現(xiàn)金短缺　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（4） 查明原因后現(xiàn)金溢余的處理，屬于應支付給有關人員或公司的：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　貸：其他應付款——個人或公司屬于無法查明的其他原因，根據(jù)有關規(guī)定授權及程序，經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余銀 行 存 款6 / 141本科目核算公司存入開戶銀行、公司內(nèi)部資金結算中心及外部銀行)的人民幣及外幣存款。貨幣資金貨幣資金，是指公司持有的庫存現(xiàn)金，或存入外部銀行或其他金融機構、開戶銀行、公司各級內(nèi)部資金結算中心的資金，包括公司庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn) 金本科目核算公司持有的庫存現(xiàn)金。公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款、在途貨幣資金等在“其他貨幣資金”科目核算。發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。（4）采用銀行本票方式：收款公司按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款公司在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。9 / 141其 他 貨 幣 資 金本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。信 用 證 保 證 金 存 款 ， 核 算 公 司 為 取 得 信 用 證 按 規(guī) 定 存 入 銀 行 的 保 證 金 。本科目期末借方余額，反映公司持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。根據(jù)投資協(xié)議或驗資報告：借：短期投資貸：實收資本、股本（雙方確認的價值）（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式，或以應收債權換入的短期投資15 / 141公司接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。短 期 投 資 持 有 期 間 損 益 的 會 計 處 理（1） 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 將 短 期 投 資 的 賬 面 價 值 與 實 際 取 得 價 款 的 差 額 ， 作 為 當 期 投 資 損 益 。 短 期 投 資 期 末 市 價 的 確 定20 / 141有市價的短期投資（市價是指在證券市場上掛牌的交易價格） ，在具體計算時一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。根據(jù)有關授權及審批程序批準的短期投資跌價準備計提、轉(zhuǎn)回、核銷審批表：借 ： 短 期 投 資 跌 價 準 備 ——核 銷貸 ： 短 期 投 資已確認并轉(zhuǎn)銷的短期投資損失，如果以后又收回，相應調(diào)整已計提的減值準備。公司持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的債權投資利息。公司在銷售產(chǎn)品或提供勞務的過程中發(fā)生現(xiàn)金折扣（是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務減讓，債權人通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。如果涉及多項股權的，按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權的入賬價值。如果換入的應收賬款的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，按換入應收賬款的原賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值，換入應收賬款的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準備。公司撥出用于投資、購買物資的各種款項，不在本科目核算。壞 賬 準 備 提 取 政 策公司應至少于每季末對應收款項進行全面檢查，分析各項應收款項的可回收性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬，并據(jù)此對應收款項（不包括應收票據(jù)）計提壞賬準備。所謂逾期的應收款項是指超過約定的結算期還未收回的款項；確定結算期應分別債務人進行，對于分別債務人確定結算期有困難的公司，可采用平均結算期。當期應計提的壞賬準備金額如果高于已提壞賬準備的賬面余額，按其差額補提壞賬準備；如果低于已提壞賬準備的賬面余額，按其差額沖回多提的壞賬準備，但沖減的壞賬準備，僅限于已計提的壞賬準備的賬面余額，即：當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額本科目的貸方余額在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。為基建工程預付的工程款、備料款及設備款還應按工程項目進行輔助核算。采用計劃成本法核算材料、商品的公司需設置本科目進行核算。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入營業(yè)費用。公司可根據(jù)實際情況按材料的保管地點（倉庫） 、材料的類別、品種和規(guī)格等設置材料或燃料的各級明細科目，進行明細核算。根據(jù)雙方的合同協(xié)議、入庫單等：借 ： 原 材 料 （ 計 劃 成 本 或 投 資 各 方 確 認 的 價 值 ）應 交 稅 金 ——應 交 增 值 稅 ——進 項 稅 額 （ 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 注 明 的 稅 額 ）借 或 貸 ： 材 料 成 本 差 異 （ 采 用 計 劃 成 本 時 ， 計 劃 成 本 與 實 際 成 本 的 差 額 ）貸 ： 股 本 （ 注 冊 資 金 中 所 占 份 額 ）47 / 141（4）接受捐贈原材料，按以下規(guī)定確定其實際成本：捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。根據(jù)對方提供的發(fā)票賬單或估計的價格、入庫單等：借 ： 原 材 料 （ 計 劃 成 本 或 確 認 的 捐 贈 成 本 ） ；借 或 貸 ： 材 料 成 本 差 異 （ 計 劃 成 本 與 確 認 的 捐 贈 成 本 和 支 付 的 稅 費 的 差 額 ）　 　 貸 ： 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價 值 （ 確 認 的 捐 贈 成 本 ， 年 末 繳 納 所 得 稅 后 轉(zhuǎn) 入 資 本 公 積 ）　 　 　 　 銀 行 存 款 （ 實 際 支 付 的 相 關 稅 費 ）（5）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式，或以應收債權換入的原材料，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。（1）材料主要核算公司為生產(chǎn)、經(jīng)營所需的除燃料以外的各種材料的實際成本或計劃成本，不同行的核算內(nèi)容有所不同，根據(jù)實際需要設置明細帳。采購物資，根據(jù)發(fā)票、賬單、銀行支票存根