【正文】 證逐筆登記總分類帳?！涃~憑證核算組織程序記帳憑證帳務(wù)處理程序是最簡(jiǎn)單的、最基本的一種帳務(wù)處理程序。因此需要了解目前在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中所應(yīng)用的核算組織程序的種類、內(nèi)容、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。合理適用的會(huì)計(jì)核算組織程序在會(huì)計(jì)核算工作中能起到下列作用: 第一、使整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)能按部就班地運(yùn)行，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，既能提高信息質(zhì)量，又能提高效率，節(jié)約開支。月終如果發(fā)現(xiàn)帳帳不符，就應(yīng)回過(guò)頭來(lái)對(duì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證帳證相符。必要時(shí)，詳細(xì)注明余額組成內(nèi)容，在舊帳的最后一行數(shù)字下面注明結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣。4．其它必須沖銷原記數(shù)字的事項(xiàng)。 2．記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會(huì)計(jì)科目、借貸方式或金額錯(cuò)誤時(shí)，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來(lái)的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。 (四)會(huì)計(jì)分錄的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，原則上一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別或匯總編一套分錄，不得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合并編制一套分錄。 (六)月終，根據(jù)總分類帳和各明細(xì)分類帳編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二條 會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用及帳戶的設(shè)置、按《會(huì)計(jì)管理制度》執(zhí)行，不得任意更改或自行設(shè)置，個(gè)別企業(yè)因業(yè)務(wù)需要新增科目時(shí)，須報(bào)總公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。 (三)根據(jù)記帳憑證匯總登記總分類帳。沒有合法的憑證，不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復(fù)核、記帳，會(huì)計(jì)主管分別簽名，不得省略。應(yīng)將空行或空頁(yè)劃斜紅線注銷。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)（九）紅字沖帳除了用于更正的錯(cuò)誤外，還可以用于下列事項(xiàng):1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，發(fā)生退回或退出。(十二)編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，必須把總帳和明細(xì)帳記載齊全，試算平衡，每個(gè)科目的明細(xì)帳各帳戶的數(shù)額相加總和同該科目的總帳數(shù)額核對(duì)相符。3．在全部業(yè)務(wù)登記人帳的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)算所有的帳簿。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算組織程序要規(guī)定所采用的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬薄的種類與格式，以及各種賬薄的記賬依據(jù)、程序及相互關(guān)系。 3．要在保證會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)和完整的前提下，力求簡(jiǎn)化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代化的核算工具創(chuàng)造條件。多欄式日記賬核算組織程序 其基本程序?yàn)椋?．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。為了克服上述缺陷，在采用這種程序時(shí)，應(yīng)盡量先把原始憑證匯總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數(shù)量。4．月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證登記總分類帳?！涃~憑證匯總表核算組織程序采用這種程序時(shí)，除了要設(shè)置通用格式或?qū)Ｓ酶袷降挠泿{證外，還應(yīng)設(shè)置記帳憑證匯總表 。6．月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符。總帳一般采用三欄式。5．將各明細(xì)分類帳的余額合計(jì)數(shù)，分別與相應(yīng)的總分類帳余額相核對(duì)。其缺點(diǎn)是，如果單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，則多欄式日記帳需要設(shè)置較多的專欄，造成帳頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，不便記帳。根據(jù)銀行存款收、付款憑證及其所附的銀行結(jié)算憑證逐筆序時(shí)登記銀行存款日記帳。因此，這種核算組織程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、使用會(huì)計(jì)科目較少的單位。接受投資者投人的貨幣資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入帳。 對(duì)于前一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)有增有減，而對(duì)于后一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加。 所作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:材料采購(gòu) A材料 300B材料 600 貸:現(xiàn)金 900例3：材料到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。直接材料為轉(zhuǎn)化到新產(chǎn)品中的原材料和輔助材料。貸方登記應(yīng)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”帳戶借方的完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本。其結(jié)構(gòu)為應(yīng)付工資 借方 貸方
月份內(nèi)實(shí)付的工資 月末結(jié)算應(yīng)付的工資 余額：未付的應(yīng)付工資額“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶是用來(lái)核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。借方登記折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)。6．支付職工工資。由于報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)需要在下半年各個(gè)月份中分期轉(zhuǎn)人管理費(fèi)用，故現(xiàn)金只能計(jì)人“待攤費(fèi)用”。企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入，意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金已從產(chǎn)品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金周轉(zhuǎn)，并有所增值?！爱a(chǎn)品銷售成本”帳戶的結(jié)構(gòu)如下表：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 借方 貨方 發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的余額“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶是用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性費(fèi)用。 所作會(huì)計(jì)分錄為： 借:銀行存款 20000 貸:產(chǎn)品銷售收入 20000 2．企業(yè)向德啟公司銷售A產(chǎn)品30噸，單價(jià)1000元/噸，收到貨款20000元，德啟公司尚火本企業(yè)10000元。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是要獲取利潤(rùn)，為社會(huì)提供更多的財(cái)富，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展，同時(shí)，也為增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)力，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)力，加速企業(yè)的發(fā)展。所得稅的性質(zhì)是為獲取凈利潤(rùn)而必須發(fā)生的費(fèi)用。如虧損，則從該帳戶的貸方轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”帳戶的借方。 (3)提取公益金，企業(yè)從凈利潤(rùn)中按一定比例提取。年末貸方 (借方)余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn)(或末彌補(bǔ)虧損)。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000 貨：營(yíng)業(yè)外收入 5000注:當(dāng)時(shí)盤存時(shí)出現(xiàn)盤盈5000元的存貨，所作的會(huì)計(jì)分錄為:(假設(shè)盤盈的存貨為原材料) 借:材料 5000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000 30日，企業(yè)被偷竊，損失產(chǎn)成品3000元，經(jīng)批準(zhǔn)列人營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、川流不息的過(guò)程。為了及時(shí)確定經(jīng)營(yíng)成果，迅速編制報(bào)表，可以在期末編制工作底稿。有的是由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確或發(fā)生錯(cuò)誤。如果能夠及時(shí)提出準(zhǔn)確的報(bào)表，也可以不編制工作底稿。所以，在結(jié)賬前對(duì)這些賬項(xiàng)必須進(jìn)行調(diào)整。例 某單位1月末根據(jù)其在銀行存款的金額和該類存款的利息率估算，1月份銀行存款利息收人應(yīng)為1800元。當(dāng)全季利息收入實(shí)際額大于估算金額時(shí)，其差額借記 “其他應(yīng)收款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)從銀行借入的款項(xiàng)是有償使幣的，須支付利息通常銀行借款利息是按季結(jié)算的，每個(gè)季度的最后一個(gè)月結(jié)算借款利息。待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度銀行借款利息時(shí)，再根據(jù)銀行計(jì)算結(jié)果借記 “預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)出租暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)，預(yù)收出租固定資產(chǎn)的租金。
(五)屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期的營(yíng)業(yè)收人或稅前利潤(rùn)，按規(guī)定的稅率計(jì)算本期應(yīng)交納的稅金。二、編制工作底稿工作底稿就跟我們寫作文時(shí)打的草稿一樣，目的就是保證交上的東西質(zhì)量高。為確保賬簿記錄的正確、完整、真實(shí)，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人賬之后，必須進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。
※如何編制資產(chǎn)負(fù)債表一、財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支惟況的書面文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種伍垂手段。所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法。這些報(bào)表所提供的指標(biāo)靈活、具體、及時(shí)，便于計(jì)算。匯總報(bào)表，是指上級(jí)公司或主管部門根據(jù)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總單位本身的報(bào)表匯總編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。3．財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求財(cái)務(wù)報(bào)表必需做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)、指標(biāo)可比。單步式損益表就是先把所有的收入都列出來(lái)，再把所有的費(fèi)用都列出來(lái)，然后一減即得出利潤(rùn)。公式為：資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額／資產(chǎn)總額2．流動(dòng)比率。從現(xiàn)代理財(cái)理論是上看，盈利能力分析是報(bào)表分析的核心和關(guān)鍵。說(shuō)明企業(yè)的盈利水平較高。









。1．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。因此，盈利能力可以是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心。是衡量企業(yè)短期償債能力的主要指標(biāo)。我國(guó)多采用多步式損益表格式，它將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的收益和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過(guò)程外發(fā)生的收益與費(fèi)用分開。它根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一基本公式，按一定分類標(biāo)準(zhǔn)和一定次序，把企業(yè)某一特定日期的產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。(三)按對(duì)外報(bào) 表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為:資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。年報(bào)是按會(huì)計(jì)年度編制和報(bào)送，以全面反映會(huì)計(jì)主體全年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的報(bào)表，它在種類、揭示的指標(biāo)信息方面，最為完整齊全。非常性項(xiàng)目的說(shuō)明。 (一)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表 對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，由主表、附表和報(bào)表附汪三部分組成。(一)結(jié)賬的程序和內(nèi)容程序主要經(jīng)過(guò)以下兩個(gè)步驟。 對(duì)賬分為日常核對(duì)和定期核對(duì)兩種。工作底稿有多種用途，如總分類賬戶余額和發(fā)生額試算表、期末賬項(xiàng)調(diào)整表，為編制報(bào)表提供資料的工作底稿。為了正確計(jì)算本期的損益，需要把凡屬于本期支出而尚末支付的稅金通過(guò)期末賬項(xiàng)調(diào)整全部登記入賬。預(yù)收半年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)半年使用權(quán)的報(bào)酬。當(dāng)全季實(shí)際利息支出大于估算金額時(shí)，其差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用”科目。因此，每個(gè)季度的各個(gè)月份應(yīng)支付的借款利息要估算入賬。 假設(shè)該單位第一季度每月估算利息收入均為1800元，全季共計(jì)5400元，而銀行通知該單位，第一季度銀行存款利息收入為5500元，即實(shí)際利息收入比估算多100元?？梢詥为?dú)設(shè)置一個(gè) 利息收入科目予以核算。期末賬項(xiàng)調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整各期的收入、費(fèi)用，由于在確認(rèn)收入、費(fèi)用的同時(shí)，也要確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，因此，期末賬項(xiàng)調(diào)整也關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的正確性。通過(guò)對(duì)賬保證賬記、賬賬、賬實(shí)相符合。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項(xiàng)貨幣資金和各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額都有發(fā)生賬實(shí)不符的可能。然后再根據(jù)工作底稿上匯集的資料編制有關(guān)的記賬憑證，并且根據(jù)記賬憑證登記賬簿，補(bǔ)齊賬簿記錄。有了不同的會(huì)計(jì)期間，便有本期與非本期的區(qū)別。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)品銷售收入 150000 營(yíng)業(yè)外收入 5000 貸:利潤(rùn) 155000 借:利潤(rùn) 101150 貸:產(chǎn)品銷售成本 60000 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 8200 產(chǎn)品銷售稅金及附加 15000 管理費(fèi)用 11950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 營(yíng)業(yè)外支出 3000本期實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)為155000－101150＝53850（元）附4編制編制前的準(zhǔn)備會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)信息的核算系統(tǒng)，從登憑證，記帳直到編出報(bào)表，才算基本作了一個(gè)循環(huán)。利潤(rùn)形成及分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，如下：業(yè)務(wù)說(shuō)明:1．計(jì)算應(yīng)納所得稅。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行上述分配后的余額，再加上年初未分配利潤(rùn)，構(gòu)成本年可供分配的利潤(rùn)。2．“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的結(jié)構(gòu)與“產(chǎn)品銷售收入”帳戶的結(jié)構(gòu)相似。其計(jì)算公式如下:凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－彌補(bǔ)以前年度虧損－所得稅費(fèi)用為核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收入及營(yíng)業(yè)外支出等，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置:“本年利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”。因?yàn)?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，難免不發(fā)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入