【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷事項(xiàng)所得稅征管的規(guī)定。企業(yè)在搬遷開(kāi)始年度的匯繳申報(bào)時(shí)，不僅要向遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)，還要向遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備相關(guān)資料。 第二十三條 企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括： 　　（一）政府搬遷文件或公告； 　　（二）搬遷重置總體規(guī)劃； 　　（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議； 　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)處置計(jì)劃； （五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。 [解讀]本條是關(guān)于報(bào)送資料的規(guī)定。其中政府應(yīng)為市、縣（區(qū)）級(jí)以上政府。 第二十四條 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷清算所得稅征管的規(guī)定。遷入地和遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通。 第二十五條 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷事項(xiàng)匯總清算時(shí)點(diǎn)及材料報(bào)送的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)搬遷清算有疑義的，可要求企業(yè)補(bǔ)充報(bào)送各年度的搬遷臺(tái)帳。 第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。 [解讀]本條是關(guān)于新老文件銜接的規(guī)定，應(yīng)與本公告施行的時(shí)間一并考慮。具體的銜接是：2012年9月30日（含）之前完成搬遷的按國(guó)稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。 上述完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：涉及工商變更的原則上已完成變更登記；自建的固定資產(chǎn)已完成竣工結(jié)算或已投入使用并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；3外購(gòu)的固定資產(chǎn)已入帳且已投入使用。 第二十七條 本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷的其他事項(xiàng)所得稅處理的規(guī)定。 第二十八條 本辦法施行后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))同時(shí)廢止。 [解讀]本條是關(guān)于原政策廢止的規(guī)定?！?第二部分 政策性搬遷財(cái)稅差異案例分析 一、會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》（摘錄） 政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；如用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷(xiāo)時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)） 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。 企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)） 一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。 二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理： （一）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款； （二）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款； （三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款； （四）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。 三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 四、本通知自下發(fā)之日起施行。 二、案例 2012年3月，某企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬(wàn)元（其中征用土地補(bǔ)償800萬(wàn)元，安置職工補(bǔ)償50萬(wàn)元，停業(yè)補(bǔ)償150萬(wàn)元）。搬遷中拆除廠(chǎng)房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值600萬(wàn)元，2012年支付職工安置費(fèi)30萬(wàn)元、搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸費(fèi)70萬(wàn)元，2013年12月1日用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)200萬(wàn)元。2013年12月完成搬遷，當(dāng)月開(kāi)始生產(chǎn)。重置固定資產(chǎn)稅法按5年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假設(shè)以前年度均盈利且已按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷相關(guān)資料。 （一）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理 （1）2012年3月取得搬遷補(bǔ)償收入 ①會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款 ） 1000 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1000 ②稅務(wù)處理： 搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不存在財(cái)稅差異，不需要納稅調(diào)整。 （2）2012年拆除廠(chǎng)房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理 ①會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 600 貸：固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn) 600 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 600 貸：遞延收益 600 借：遞延收益 600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 ②稅務(wù)處理： 搬遷支出暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此拆除廠(chǎng)房等形成的資產(chǎn)損失600萬(wàn)不得稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增處理。2012年度納稅申報(bào)表附表三第42行“財(cái)產(chǎn)損失”第1列填600萬(wàn)，第2列填0，第3列填600萬(wàn)； 搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此遞延收益形成的600萬(wàn)營(yíng)業(yè)收入作納稅調(diào)減處理。2012年度納稅申報(bào)表附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列填600萬(wàn)，第2列填0，第4列填600萬(wàn)。 （3）2012年支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用 ①會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 100 貸：遞延收益 100 借：遞延收益 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 ②稅務(wù)處理： 同上，2012年度納稅申報(bào)表附表三第40行“其他”第1列填100萬(wàn)，第2列填0，第3列填100萬(wàn)；附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列填100萬(wàn)，第2列填0，第4列填100萬(wàn)。 （4）2013年12月重置固定資產(chǎn) ①會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 200 貸：在建工程（銀行存款） 200 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 200 貸：遞延收益 200。 ②稅務(wù)處理： 會(huì)計(jì)處理未產(chǎn)生損益，不需要納稅調(diào)整。 （5）2013年12月結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)